Проблемът с изчисляването на данъка върху доходите на физическите лица при продажба на чуждестранна валута
експерт на списание "Актуални въпроси на счетоводството и данъчното облагане"
Резките колебания в обменния курс на рублата спрямо чуждестранните валути увеличиха популярността на валутните транзакции сред физическите лица. Това генерира ли облагаем доход? Как се изчислява данъчната основа? Какви са задълженията за подаване на данъчна декларация?
Какви са основанията валутата да се счита за собственост?
- по силата наp. 2 с.л. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерациясобствеността се отнася до видовете обекти на граждански права (с изключение на правата на собственост), свързани със собствеността в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация;
- данъчното облагане на доходите от валутни операции се извършва въз основа на разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация, предвидени за данъчното облагане на доходите на физически лица, получени от продажба на имущество, включително разпоредбитечл. 220,228и229 от Руския данъчен кодекс.
Влизайки в дебат с Министерството на финансите, може да се забележи, че в съответствие сал. 1 т. 3 чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерацияизвършването на операции, свързани с обращение на българска или чуждестранна валута (с изключение на целите на нумизматиката), не се признава за продажба на стоки, работи или услуги. Тази норма дава право да се повдигне въпросът за законосъобразността на приложениетоал. 5 т. 1 чл. 208 от Данъчния кодекс на Руската федерацияза сделки за продажба на чуждестранна валута. В същото време основният въпрос е „да се облагат или не?“ по отношение на приходите от валутни операции не е зададен. Въпросът е това да се регулира от други норми, напримерпараграфи. 10 т. 1 чл. 208 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Облагат ли се доходите от продажба на валута с данък върху доходите на физическите лица?
На въпрос дали е необходимо да се плаща данък върху доходите от продажба на чуждестранна валута, отговорът на професионалист в областта на данъчното право вероятно ще бъде положителен.Въпреки това, честно казано, той също признава, че данък върху доходите на физическите лица не се плаща при продажба на валута по простата причина, че отговорността е на самите лица. Тъй като информация за сделките по покупко-продажба на валута от физически лица не се получава от данъчните власти, задължението не се изпълнява масово.
В тази връзка интерес представлява особеното мнение на съдията от Конституционния съд на България Г.А.Гаджиев, изразено вОпределение № 444-О[1]:съдейки по съдържанието на ал. 1 т. 1 чл. 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация се предвижда приспадане на имущество за продажба не на имущество, а на такава сделка, по отношение на която подлежи не само регистрация, но и държавна регистрация. Държавата не е в състояние да контролира всички сделки, сключени от физически лица при разпореждане с имуществото им. Следователно в това правило става дума за сделки за разпореждане с недвижими имоти ... Едва ли е възможно да се тълкуват думите в ал. 1 т. 1 чл. 220 от Данъчния кодекс на България[2]„както и при продажба на друго имущество“, което означава, че при продажба на движимо имущество (например чифт гълъби) се заплаща данък върху доходите на физическите лица върху получения доход. Това е пример за така нареченото абсурдно тълкуване, което не може да бъде извършено от правоприлагащите органи.
Очевидно съдията е счел за абсурдно общоприетото тълкуване на нормитечл. 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това мнение се потвърждава от практиката, например официалното задължение за изчисляване и плащане на данък върху доходите на физическите лица от валутни транзакции не е изпълнено, тъй като гражданите дори не осъзнават, че има данъчни последици.
Особеното мнение на съдията от Конституционния съд на България е по-скоро за информация, а не като ръководство за действие, тъй като едва ли някой от данъкоплатците ще успее да докаже основното си право да не плаща данък върху доходите на физическите лица при валутни операции. Но ако реши да го направи,възможни са два аргумента:
- продажбата на валута не се счита за продажба (тъй като парите, включително валутата, са предназначени да бъдат средство за плащане);
- друго имущество се разбира само като държавно регистрирано имущество, като валутата не се отнася за такова.
По-нататък в статията ще бъдат предложени тактически начини за решаване на проблема с данъчното облагане на валутните транзакции, като, разбира се, ще трябва да се сблъскате с неразрешимо противоречие, което беше забелязано от един от съдиите на Конституционния съд на Руската федерация.
За да опростим разглеждането на действащите норми на Данъчния кодекс на Руската федерация, условно ще разделим валутните транзакции на три групи въз основа на целите, преследвани от гражданите:
1) покупка и продажба на парична и безналична валута (цели - поддържане на покупателната способност на парите, натрупване);
2) търговия на Forex пазара (целта е получаване на спекулативен доход);
3) конвертиране от една валута в друга (целта е удобство при извършване на различни транзакции на гражданите).
Операции по продажба на чуждестранна валута
Както беше отбелязано по-горе, гражданите извършват транзакции за обмяна на валута, без да обръщат особено внимание на данъчните последици, тъй като банките не изпращат информация на данъчните власти и транзакциите могат да се извършват без посочване на паспортни данни [3] .
Ако периодът на собственост върху имота е по-малък от три години, данъкоплатецът въз основа наал. 1 т. 2 чл. 220 от Данъчния кодекс на Руската федерацияима право да използва приспадане на имущество в размер на 250 хиляди рубли. (на година) или да намали облагаемия доход с размера на действително извършените и документално доказани разходи, свързани с придобиването на имущество.
Сделките са документирани.
Тъй като срокът на държане на валутата е по-малък от три години, няма освобождаване от данък върху доходите на физическите лица.
Нека сравним кое е по-изгодно -възползвайте се от приспадането на имуществото 250 хиляди рубли. или да намалите приходите чрез документирани разходи.
425 880 - 250 000 = 175 880 (рубли)
425 880 - 7 000 х 35,53 = 177 170 (рубли)
По-изгодно е да използвате приспадането от 250 хиляди рубли.
Данък върху доходите на физическите лица \u003d 175 880 x 13% \u003d 22 864 (рубли)
Използвайки метода FIFO, изчисляваме данък върху доходите на физическите лица за 2014 г. въз основа на документирани транзакции: