Система за периодична инвентаризация и систематекущо отчитане на запасите, Резюмета
Системата за периодично отчитане на запасите и системата за непрекъснато отчитане на запасите.
Оценка на материалните запаси по себестойност. Метод за непрекъсната идентификация. Метод на средната цена. Метод LIFO и FIFO. Влияние на оценката на материалните запаси върху финансовите отчети.
За организиране на отчитането на запасите се използват два фундаментално различни подхода:
1. Система за постоянна инвентаризация
2. Система за периодично счетоводство (Система за периодична инвентаризация)
При използване на периодична счетоводна система не се води текущо аналитично отчитане на движението на всяка единица запаси. Покупки, връщания и намаления на закупени стоки, отстъпки при покупка за предсрочно плащане и транспортни разходи (за доставка) се поддържат, за да се отчете закупеният инвентар. Периодично и в края на отчетния период се извършва инвентаризация ( Инвентаризация ), т.е. физическо изчисление на запасите в натура. Себестойността на продадените стоки при този подход се определя чрез изчисление на базата на данни за началните запаси, нетните покупки и крайните запаси, определени от резултатите от инвентаризацията.
Системата за периодична инвентаризация е по-вероятно да се използва, когато стоките имат относително ниска себестойност на единица и голям брой от тях, т.е. когато е скъпо и отнема много време да се установи счетоводство на части. Значението на правилната организация с този подход на системата за отговорност, ясна процедура за извършване на инвентаризация и определяне на надеждна оценка на резервите към отчетната дата е очевидно.
При непрекъсната счетоводна система, напротив, се поддържа непрекъснато аналитично отчитане на движението на всяка единица запаси. Изброени са четири акаунтапо-горе не се използват в този подход. Движението на стоките се отчита незабавно в сметката за стоки (дебитът е получаването на всяка единица, кредитът е разходът) и следователно цената на продадените стоки винаги е незабавно известна. Тази система се използва, когато стоките са малко на брой и тяхната стойност е относително висока, например при търговията с бижута, камиони, самолети.
Всички активи могат да бъдат разделени на:
• финансови (Financial) - парични средства и парични еквиваленти, краткосрочни финансови инвестиции, вземания, получени сметки;
• "неизразходвани разходи" (Неизтекли разходи - материални запаси, разходи за бъдещи периоди, дълготрайни активи, нематериални активи).
При счетоводното отразяване на втората група активи възниква един основен проблем. За да се определи правилно финансовият резултат и да се спазва правилото за съответствие, трябва да се разрешат два проблема:
1) Каква част от актива е била изразходвана през текущия период и следователно трябва да бъде отчетена като разход през този период?
2) Каква част от актива е останала неизползвана и следователно трябва да бъде отразена в баланса в раздел „Активи“?
Грешките при определяне на размера на инвентара при използване на периодична счетоводна система влияят върху финансовите резултати на компанията:
а) Ако запасите в края на годината са подценени, тогава нетният доход за годината също ще бъде подценен.
б) Ако материалните запаси в края на годината са твърде високи, тогава нетната печалба за годината ще бъде твърде висока.
в) Ако нивото на материалните запаси в началото на годината е подценено, тогава нетната печалба за годината ще бъде надценена.
г) Ако нивото на запасите в началото на годината е твърде високо, тогава нетопечалбата за годината ще бъде подценена.
Ако едни и същи стоки се закупуват през цялата година на различни цени, не е икономически целесъобразно да се вземе предвид реалният поток от физически стоки и следователно техните стойности.На практика физическото движение на стоковите запаси не съвпада с движението на техните стойности. Когато правят различни предположения относно движението на материалните запаси, счетоводителите използват различни методи за оценка на стойността на запасите. Следните методи са общоприети:
а) методът на непрекъсната идентификация (Specific Identification Method);
б) методът на средната цена (Average Cost Method) и неговите разновидности - методът на среднопретеглената цена и методът на подвижната средна цена (Weight-Average Cost Method, Moving Average Cost Method);
в) FIFO метод (FIFO, First-In First-Out);
г) LIFO метод (LIFO, Last-In First-Out).
При метода на пълна идентификация стойността на стоките, получени въз основа на различни договори, се записва отделно. Движението на стойностите в този случай отразява физическия поток от стоки. Все пак трябва да се отбележи, че този метод в повечето случаи е неикономичен. По-скоро се използва, когато цената на единица стока е доста значителна, а количеството на стоките е малко, например при продажба на автомобили, комплекти мебели, бижута и др.
Според метода на средната цена първо се изчислява средната себестойност на единица продукт, наличен за продажба през отчетния период, т.е. общата себестойност на даден продукт, наличен за продажба, разделена на броя единици от този продукт. След това средната единична цена се умножава по броя на единиците на склад в края на периода, както е преброено, за да се получи стойността на запасите в края на периода.
отПри метода FIFO себестойността на продадените стоки се определя от себестойността на стоките, закупени първи във времето. Следователно себестойността на материалните запаси в края на периода се определя от цените на последните постъпления. По време на периоди на покачване на цените методът FIFO дава най-висока нетна печалба от четирите споменати метода.
Според метода LIFO за първа продадена се счита последната входяща партида стоки. Следователно нивото на запасите в края на периода се изчислява въз основа на цените на постъпленията в началото на този период. В периоди на покачване на цените методът LIFO дава най-ниската нетна печалба от всичките четири споменати метода. Ето защо е интересно да се отбележи, че този метод е забранен в някои страни за данъчни цели. Международните стандарти за финансово отчитане допускат метода LIFO като алтернативен метод.
Методът на непрекъсната идентификация (използване на p / p, търговия със скъпи стоки) 220 единици са 50 единици за $ 1, 100 единици за $ 1,20, 70 единици за $ 1,40, следователно 50 * 1 + 100 * 1,20 + 70 * 1,40 \u003d 268 $ s / s продажби на продукти = 625 $ -268 $ = 357 $
Метод на среднопретеглената цена (всяка единица запаси от даден период има еднакво средно тегло за периода)
а) s/s продажби към s/s първи придобивания
b) s/s крайни наличности в артикула на последните покупки (220 единици: 150 единици * $ 1,40 + 70 единици * $ 1,30 \u003d $ 301, s / s реализирана продукция = 625 -301 \u003d $ 324)
а) s/s продажби по артикул на последните покупки
б) s / s запаси на цените на първите покупки (220 единици: 50 единици * $ 1 + 50 единици * 1,10 $ + 120 единици * 1,20 $ = 249 $, s / s realities prod = 625 - 249 = $ 376)
В условията на инфлация LIFO е най-печеливш, с t sp n / o: LIFO - c / c расте, печалбата пада, FIFO - c / c пада, печалбата расте.