Справяне с - дълг при несъстоятелност, списание "Главная книга", № 12, 2016 г.

Как фалитът на клиента-длъжник ще се отрази на данъчното счетоводство на изпълнителя

В редакцията ни се обърна читател с предложение да разгледаме интересна ситуация на страниците на списанието, очевидно причинена от икономическата криза. Организацията извърши строителни работи за клиента. Преди това тя получи авансово плащане в размер на 75% от общата стойност на работата по договора. Но когато цялата работа беше завършена, клиентът подписа актовете за приемане на извършената работа само за 50% от общата стойност на работата (за първите няколко етапа). Клиентът отказал да подпише останалите актове, позовавайки се на липса на пари.

Организацията заведе дело, спечели го: съдът призна целия обем на работата за завършен и възложи на клиента да прехвърли останалите 25% от цената на работата по договора на изпълнителя. Оказа се обаче, че клиентът е открил производство по несъстоятелност и е въвел външно управление. Така че организацията се съмнява, че някога ще получи подписаните актове и най-важното - остатъка от дълга.

Нека да видим как тази ситуация се отразява в данъчното счетоводство.

Характеристики на строителните актове за извършване на работа

Спомнете си, че изготвянето на акт за извършена работа по договор за строителство има свои собствени характеристики. Клиентът трябва да започне да приема резултата от извършената работа незабавно, веднага щом получи съобщение от изпълнителя за готовността за предаване на тези резултати в параграф 1 на чл. 753 Граждански кодекс България. Въз основа на резултатите се съставя акт, подписан от двете страни. Ако по време на приемането се разкрият недостатъци на работата, те се записват в акта по клауза 4 на чл. 753, ал. 2 на чл. 720 Граждански кодекс България.

Ако клиентът неправомерно избегне подписването на акта (не се яви за приемане или просто откаже да подпише акта), това се прави в самия актзнак и документът е подписан от изпълнителя на работата - изпълнителя. И такъв едностранен акт за приемане на резултата от работата има правна сила: той може да бъде признат от съда за невалиден само ако отказът да подпише акта от клиента е обоснован от параграф 4 от чл. 753 Граждански кодекс България.

И така, клиентът има право да откаже да приеме резултата от работата, ако открие недостатъци:

поради което е невъзможно резултатът от работата да се използва по предназначение;
които не могат да бъдат отстранени нито от изпълнителя, нито от клиента т. 6 Чл. 753 Граждански кодекс България.

В разглежданата ситуация отказът за подписване на актове не може да се нарече оправдан. В крайна сметка липсата на пари от клиента не може да бъде обективна причина да се счита работата на изпълнителя за неизпълнена.

Следователно изпълнителят е имал пълното право да подпише едностранния акт. Той обаче не го направи. И тъй като няма подписан акт, тогава няма основание за отразяване на продажбата в данъчното счетоводство. Следователно не е необходимо да се плаща данък върху дохода върху стойността на работата, която не е приета от клиента, и не е необходимо да се отразява ДДС върху продажбите чрез издаване на фактура за доставка.

Оказва се, че ако едностранният акт е съставен от изпълнителя, тогава към датата на изготвянето му постъпленията трябва да бъдат отразени в „печелившото“ данъчно счетоводство и счетоводство по ДДС. И междувременно за получаване на пари все пак ще трябва да се обърнете към съда. Както можете да видите, фактът, че актът не беше подписан, само забави начисляването на данъци върху приходите.

Отразяване на резултатите от съдебния спор

И така, съдът признава, че правата на изпълнителя са нарушени, цялата работа е завършена и трябва да бъде платена от клиента. Веднага след като такова решение влезе в сила, ще бъде необходимо да се отразят приходите от продажбата в данъчното счетоводство. В този случай 50% отобщата стойност на работата по договора.

ДДС. Веднага след като работата по втория етап се счита за завършена, изпълнителят ще трябва да издаде фактура за доставка.

Ако клиентът поиска да построи, например, замък, но в крайна сметка получи нещо неразбираемо, тогава той има пълното право да откаже да приеме резултата от работата

Да не забравяме, че в нашата ситуация изпълнителят първоначално е получил авансово плащане в размер на 75% от общата стойност на работата по договора и е начислил авансово ДДС от него. След като изпълнителят подписа приемо-предавателния акт за извършените работи от първия етап (в размер на 50% от стойността на работата), беше издадена фактура за тези работи, начислен ДДС за доставка и беше приспадната част от авансовия ДДС в същия размер. Остатъкът от авансовия ДДС (25% от общата сума на данъка върху стойността на работата по договора) подлежи на приспадане след признаване на останалия приход и върху него се начисли ДДС към датата на влизане в сила на съдебното решение. В резултат на това ДДС ще трябва да бъде платен в бюджета върху разликата между данъка, изчислен върху стойността на работата на втория етап, и предварително изчисления авансов данък. Тоест в нашия случай - ДДС с 25% от необлагаемата цена на работата по договора.

Отразяването на постъпленията от продажби не засяга приспадането на входния ДДС върху суровини, материали, услуги от производствен характер - той е обявен за приспадащ се в момента, в който придобитите активи са взети предвид съгласно параграф 2 на чл. 171, ал. 1 на чл. 172 НК България.

Данък върху доходите. Когато изпълнителят отразява постъпленията от изпълнението на работите от втория етап, ще бъде възможно да се признае в „доходната“ база част от преките разходи, които са пряко свързани с изпълнението на тези работи, членове 318, 319 от Данъчния кодекс на България. Тоест разходите за закупени и използвани суровини, материали, услуги на трети страни и други прекиразходите, които формират данъчната цена на работата, извършена на втория етап, ще намалят приходите.

Вземаме предвид фалита на длъжника

За съжаление спечелването в съда не гарантира реалното получаване на пари за извършената от тях работа.

Вероятността за летен дъжд е доста висока, а получаването на пари от банкрут е обратното: само 1,5% от общия брой банкрутирали са успели да изплатят напълно дълговете си

Ако се случи чудо и цялата сума на дълга бъде върната от масата на несъстоятелността, това няма да се отрази по никакъв начин на данъчното счетоводство.

Но банкрутът е фалит, защото обикновено няма пари да изплати всички дългове, които са се образували. Така че практически няма надежда, че целият дълг ще бъде върнат.

Да видим как новината за фалита на длъжника ще се отрази на данъците и счетоводството.

"Доходоносно" счетоводство за дълг в несъстоятелност

Няма причина за отписване на дълга на фалирал. Дългът не може да бъде признат за несъбираем, докато арбитражният съд не издаде решение за приключване на производството по несъстоятелност, въз основа на което се вписва ликвидацията на длъжника и параграф 3 от чл. 149 от Закон № 127-FZ.

По-добре е да се определи възможността за създаване на резерв за съмнителни дългове в данъчното счетоводство в счетоводната политика за данъчни цели - тогава няма да има спорове с инспекторите относно валидността на удръжките към него, членове 266, 313 от Данъчния кодекс на България.

Възможно е да се ускори действителното признаване на дълга на фалиралия клиент като разход чрез създаване на резерв за съмнителни дългове за такъв дълг в данъчното счетоводство - удръжките към него ще бъдат взети предвид в разходите за текущия период. За да направите това, е необходимо да са изминали най-малко 45 дни от датата на срока за плащане, установен от споразумението m pp. 1, 3, 4 ст. 266 НК България. Спомнете си, че можете да включите в резерва:

при забава от 45 до 90 дни - 50% от задължението;
при забава над 90 дни - цялата сума на задължението.

Ако е създаден резерв за съмнителни дългове, тогава отписването на дълга при ликвидация на клиента-длъжник ще намали размера на създадения резерв и под. 2 т. 2 чл. 265, ал. 2 т. 5 чл. 266 НК България.

Отчитане на задълженията на клиента

В счетоводството дългът трябва да бъде отписан от баланса в момента, когато има увереност, че клиентът няма да изплати дълга си, клауза 11 PBU 10/99. Например, ако дружеството установи, че имуществото на длъжника, което представлява масата на несъстоятелността, не е достатъчно дори да изпълни изискванията на първите два етапа на членове 131, 134 от Закон № 127-FZ. В крайна сметка това ще означава, че няма да остане нито стотинка за изплащане на дълговете на следващите етапи. Включително за изплащане на дълговете на обикновените контрагенти (които включват изпълнителя).

Но нека не забравяме, че в счетоводството изпълнителят е длъжен да създаде резерв за съмнителни дългове, веднага щом има съмнения относно 100% плащане на дълга в рамките на срока, установен от договора, клауза 70 от регламента, одобрен. Заповед на Министерството на финансите от 29 юли 1998 г. № 34n.

Така че най-вероятно следната картина ще бъде в счетоводството.