Технически резерви на застрахователни организации
Технически резерви на застрахователни компании
М.В. Романова, Съветник на данъчната служба от 1-ви ранг, д-р.
1. Общи разпоредби
В съответствие с чл. 26 от Закона на България N 4015-1 "За организацията на застрахователната дейност в България" (наричан по-нататък Закон N 4015-1), за да осигурят изпълнението на поетите застрахователни задължения, застрахователите по начина и при условията, установени от законодателството на България, формират от получените застрахователни премии застрахователните резерви, необходими за бъдещи застрахователни плащания по лични застраховки, застраховки на имущество и застраховки "Гражданска отговорност".
Относителният размер на застрахователните резерви е доста голям и в зависимост от структурата на портфейла може да достигне до 40-50% от получената премия. С външната простота на въздействието на резервите върху облагаемия доход, процедурата за тяхното формиране и отчитане е много сложна. В същото време дори малки промени в техния размер могат да окажат голямо влияние върху размера на облагаемия доход. Резервите могат да варират в зависимост от методите на тяхното формиране и характеристиките на счетоводната политика.
2. Образуване на различни видове резерви
Преди да се определят финансовите резултати, въз основа на специални изчисления се установява размерът на удръжките към застрахователните резерви, както и сумата на връщането на застрахователните резерви, приспаднати през предходни периоди. Съставът на застрахователните резерви, редът за тяхното формиране и използване се определят въз основа на правилата, установени в съответствие със Закон N 4015-1.
Съгласно Правилата застрахователните резерви се формират от застрахователя за всеки вид застраховка и във валутата, в която се извършва застраховката. При преизчисляване на застрахователни резерви, формирани в чуждестранна валута в рубли за целите на отчетността, се използва обменният курс на Банката на България къмдата на отчитане.
В съответствие с Правилника за реда за формиране на застрахователни резерви по видове застраховки, различни от животозастраховането, застрахователните компании формират технически резерви в следния състав:
- пренос-премиен резерв (URP);
- резерв за възникнали, но недекларирани щети (IBNR);
- резерв за отчетени, но неуредени загуби (RZNU).
По споразумение с Министерството на финансите на България застрахователите могат да формират и допълнителни технически резерви:
- резерв за колебания на загубите.
Размерът на техническите резерви се определя чрез оценка в парично изражение на финансовите задължения на застрахователя за бъдещи застрахователни плащания.
Основният показател на RNR и IBNR е основната застрахователна премия, брутната застрахователна премия, получена през отчетния период по застрахователни или презастрахователни договори, минус:
- реално платена комисионна за сключване на договора;
- размерът на удръжките към фондовете за пожарна безопасност.
Получената брутна премия е паричната сума, платена от застрахования в съответствие с условията на договора или законодателството и получена по разплащателната сметка на застрахователя.
Пренос-премиен резерв представлява частта от основната застрахователна премия, получена по застрахователни договори (и активно презастраховане), действащи през отчетния период, отнасящи се до периода на валидност на застрахователния договор след периода на отчета. RNP е един от основните застрахователни резерви (около 85% от сумата на всички резерви и около 35% от застрахователната премия).
За изчисляване на RNP видовете застрахователни дейности се разделят на три счетоводни групи:
счетоводна група 1:
застраховка срещу злополука и заболяване;
доброволно медицинско осигуряване;
застраховка на сухопътния транспорт;
застраховка на водния транспорт;
други видове имуществени застраховки;
застраховка гражданска отговорност на собствениците на МПС;
застраховка на други видове отговорност;
счетоводна група 2:
застраховане на финансови рискове;
застраховка отговорност на кредитополучателя при невръщане на кредити;
счетоводна група 3:
видове застраховки, които предвиждат възможност за сключване на застрахователни договори с неопределени ("отворени") дати за начало и край на застрахователния договор.
За счетоводна група 1 има два варианта за изчисляване на пренос-премиен резерв.
Пренос-премиите се изчисляват отделно за всеки застрахователен договор по метода "pro rata temporis" - изчисляване на пренос-премията пропорционално на неизтеклия срок на застрахователния договор към датата на отчета. Пренос-премията се дефинира като произведение на приетата за изчисляване основна застрахователна премия от съотношението на неизтеклия срок на застрахователния договор (в дни) към датата на отчета към целия срок на застрахователния договор (в дни) по следната формула:
където NP - пренос-премия по i-тия договор;
Tb - основна застрахователна премия по i-тия договор;
n - срок на валидност на i-тия договор в дни;
m - броят на дните от влизането в сила на i-тия договор до датата на отчета.
Пренос-премията се изчислява по метода "24-ти (двадесет и четвърти)", според който основната застрахователна премия по застрахователни договори се групира по месеца, в който започва задължението на застрахователя, честотата на плащане на брутната застрахователна премия и срока на застрахователния договор. СтойностПренос-премията се определя за всяка получена група чрез умножаване на основната застрахователна премия по специални коефициенти за изчисляване на пренос-премията.
За счетоводна група 2 пренос-премията се определя за всеки застрахователен договор в размер на основната застрахователна премия до пълното изтичане на срока на застрахователния договор, което се дължи на вътрешната специфика на тези видове застраховки.
За счетоводна група 3 пренос-премията се определя за всеки застрахователен договор в размер на 40% от основната застрахователна премия към отчетната дата, което е свързано и с вътрешната специфика на тези видове застраховки.
Този резерв е средно около 40% от получената премия, при условие че портфейлът е хомогенен. Размерът на неспечелената премия по всички договори от този вид застраховка е RNP на застрахователя по видове застраховки. Методите за изчисляване на този резерв по правило са стандартизирани и разногласия възникват само в специфични ситуации, като например при изчисляване на резерви за входящи задължителни презастрахователни договори без бордеро.
IBNR има за цел да гарантира изпълнението от страна на застрахователя на неговите задължения, произтичащи от застрахователни събития, настъпили през отчетния период, настъпването на които не е било докладвано на застрахователя към датата на отчета. Размерът на IBNR се изчислява в размер на 10% от получената основна застрахователна премия за годината.
RZNU се формира от застрахователя за осигуряване на задължения, възникващи във връзка със застрахователни събития, настъпили през отчетния или предходни периоди и фактът на настъпването на които е бил деклариран на застрахователя по предписания начин.
Размерът на RZNU се определя за всяка неуредена претенция. Ако загубата е декларирана, но размерът на щетатане е зададена, за изчисляване се взема предвид максималната възможна загуба, която не надвишава застрахователната сума. Размерът на RZNU съответства на размера на претендираните загуби за отчетния период, увеличен с размера на неуредените загуби за периодите, предхождащи отчетния период, и намален с размера на загубите, вече платени през отчетния период, плюс разходите за коригиране на загуби в размер на 3% от размера на неуредените искове за отчетния период.
Ако щетата е декларирана, но размерът на щетата не е установен, за изчисляване се взема максималния възможен размер на щетата, който не надвишава застрахователната сума. Ако Правилата за застраховане не предвиждат крайните срокове за представяне на оправдателни документи, тогава застрахователната компания има право в съответствие с чл. 208 от Гражданския кодекс на България да формира този резерв в 3-годишен срок. Иск за искове, произтичащи от договор за имуществена застраховка, може да бъде предявен в рамките на две години (член 966 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Резервът за катастрофи е предназначен да покрива извънредни щети в резултат на непреодолима сила или мащабна авария, което е довело до необходимостта от извършване на застрахователни плащания по голям брой застрахователни договори. Този вид резерв се формира от видове застраховки, чиито условия предвиждат задължението на застрахователя да плати във връзка с щетите, причинени в резултат на горните действия.
Резервът за колебание на загубите е предназначен да компенсира разходите на застрахователя за извършване на застрахователни плащания в случай, че коефициентът на загуба на застрахователната сума през отчетния период надвишава очаквания коефициент на загуба, който е бил основа за изчисляване на нетния процент за изчисляване на застрахователния процент по видове застраховки.
Тези два резерва се използват рядко, така че като цялонямат съществен ефект върху пазара.
Както беше отбелязано по-рано, в съвкупност техническите резерви представляват паричната стойност на неизпълнените задължения на застрахователната компания по застрахователни договори към определена дата. Формирането на всеки от посочените видове резерви в отделно дружество пряко зависи от принципа на счетоводната политика, практикуван в застрахователното дружество.