Връзка между данъци и цени

Влиянието на данъците върху нивото на цените се проявява в включването им в себестойността на производството на стоки (работи и услуги) и в приписването им на финансовия резултат на данъкоплатеца. Естеството на данъчното въздействие върху цените зависи от конкретния данък и се определя от механизма на неговото изчисляване и възможността за прехвърлянето му върху купувача чрез включването му в цената.

Данъкътне е само ценови елемент. Взаимодействието на данъците и цените се проявява във факта, че цената на стоките (работи, услуги) е основата за определяне на данъчната основа. Механизмът за изчисляване на почти всички значими данъци включва цената на продадените стоки (работи, услуги). За ДДС, някои акцизи, данъци, получени от пътните фондове, данъчната основа се определя като себестойност на продукцията, изчислена на базата на продажната цена. За данъка върху дохода данъчната основа се определя като брутна печалба, която е разликата между постъпленията, изчислени на базата на същите продажни цени, и разходите за производство на продадените продукти.

Общата стойност на данъчната основа е в пряка зависимост от нивото на цените и в идеалния модел е функция на "пазарната цена" на продадените стоки (работи, услуги). Неслучайно говорим за пазарна цена. В условията на пазарна икономика продажбата на стоки, работи и услуги се извършва на цени, определени от взаимодействието на търсенето и предлагането. Всеки продавач или купувач се фокусира върху общото ценово ниво, присъщо на този пазар, като по този начин създава този пазар.

Всяка данъчна система, изградена на принципите на пазарната икономика, е изправена пред необходимостта от оценка на отделните сделки на икономическите субекти по отношение на съответствието на прилаганите цени на продаваните продукти с общото равнище на пазарните цени, разбира се, като се вземат предвид специфичните особености на всекисделки. При липса на ясен механизъм, който позволява при определени условия да се коригира цената на определена сделка за данъчни цели, участниците в нея се изкушават да показват цени, които се различават от реалните (пазарни) цени.

Ролята на данъчните власти в регулирането на цените

Данъчните органи трябва да имат законова възможност да използват пълния набор от косвени методи за определяне на цената на продадените стоки, работи или услуги, за да изчисляват данъците въз основа на действителната стойност на данъчната основа.

Действащото данъчно законодателство в България предвижда ред, който регламентира последователността на определяне на цената на продаваните продукти за данъчни цели. Член 40 от Данъчния кодекс на България определя, че за целите на данъчното облагане цената на стоките (работите, услугите), определена от страните, се прилага, докато се докаже, че не съответства на нивото на пазарните цени на идентични (хомогенни) стоки, като се вземе предвид сравнимостта на условията.

Практиката по прилагане на предложения чл. 40 Данъчен кодекс България на механизма за определяне на цената на стоките (работата и услугите) е двусмислен. От една страна, процесът на демократизация на тази област на данъчните отношения в посока създаване на най-благоприятни условия за данъкоплатеца, допринасяйки за по-гъвкава политика за популяризиране на техните продукти на пазара, донесе положителни резултати. Това се отнася по-специално за конкурентни пазари, където цените се определят от взаимодействието на търсенето и предлагането. Сравнението на дейността на значителен брой икономически субекти позволява на данъчните власти да сравняват и доказват несъответствието между прилаганите цени и пазарните цени. За тези цели като базова цена за сравнение може да бъде избрана среднопретеглената пазарна цена за отчетния период.

За данъчни служителинеобходимо е да се реши въпросът за възможността за преизчисляване на резултатите от сделката за данъчни цели по пазарна цена.

Само по себе си отклонението на посочената от страните по сделката цена от пазарната цена не може да доведе до допълнителни данъци и санкции. За да ги таксува допълнително, данъчната служба трябва да имаоснования за проверка на цените. Такива основания могат да бъдат само следните обстоятелства:

- страните са свързани лица; - сделката е извършена в рамките на обменна (бартерна) сделка; - цената на сделката за кратък период от време се отклонява от нивото на цените, прилагани от данъкоплатеца за идентични (хомогенни) стоки (работи, услуги) с повече от 20 процента; - сделката е външнотърговска.

Ако сделката не отговаря на някоя от горните характеристики, данъчният орган няма право да проверява правилността на прилагането на цените.

Съгласно член 50, параграф 2 от Конституцията на Руската федерация, ако такъв одит е извършен от данъчен орган, резултатите от него не могат да обосноват допълнителното начисляване на данъци и санкции, тъй като те са получени в нарушение на федералния закон.

Свързани лица са лица и организации, чиито отношения могат да повлияят на условията и икономическите резултати от тяхната дейност или дейността на лицата, които представляват.

Признаването на лица като взаимозависими е възможно по закон или по съдебен ред. Съгласно чл. 20 от Данъчния кодекс на България взаимозависимост възниква, когато:

една организация участва пряко в друга организация и общият дял на това участие е повече от 20%;
една организация участва непряко в друга организация и общият дял на това участие е повече от 20%;
дял на непряко участие на една организация в другачрез последователност от други организации се определя като произведение на дяловете на пряко участие на организации от тази последователност една в друга;
едно физическо лице е подчинено на друго физическо лице по длъжност;
лицата са по реда на българското семейно право в брачна връзка, родствена или имуществена връзка, осиновител или осиновено дете, както и настойник или попечител.

Първите две основания се отнасят за сделки между организации. Последните две се отнасят за сделки между физически лица. Признаването на взаимозависимостта без съд е възможно само в тези случаи. Във всички останали случаи съдът може да признае взаимозависимост на други основания, ако връзката между лицата може да повлияе на резултатите от сделките за продажба на стоки. За организациите взаимозависимостта се определя от дела на участието, който трябва да бъде повече от 20%.

Пример:Пряко участие. Предприятие А притежава акции в OJSC Enterprise B в размер на 25% от уставния капитал. В този случай всички сделки между тези предприятия подлежат на контрол от данъчните власти. Ако делът на такова участие е например 18%, то цените за сделки на посочената база не подлежат на контрол.

Непряко участие. Предприятие А притежава дялове в OJSC Enterprise B в размер на 70% от уставния капитал. От своя страна Enterprise B притежава акции в OJSC Enterprise C в размер на 30% от уставния капитал. В този случай предприятията A и C са свързани лица (21% дял = 70 x 30 / 100). Всички транзакции между предприятия А и В се контролират от данъчните власти.

Понятието пазарна цена за данъчни цели

На практика най-големиятвъзникват трудности при определяне кога използването на цените трябва да бъде проверено за отклонения от пазарните цени с повече от 20%. За да се разбере дали транзакциите могат да бъдат контролирани на тази основа или не, е необходимо да се определи нивото на прилаганите цени.Нивото на цените, прилагано от данъкоплатеца за идентични (хомогенни) стоки, може да се изчисли по формулата:

След това могат да бъдат проверени тези сделки, цените на които се отклоняват с повече от 20%. Ако цената на тези сделки се отклонява с повече от 20% не само от ценовото ниво, но и от пазарната цена, тогава резултатите от тях могат да бъдат преизчислени въз основа на пазарни цени.

Когато проверява цените от данъчните власти, организацията има право да изисква от тях да спазват следния алгоритъм:

проверява се дали организацията е имала бартерни или външноикономически сделки, 20% отклонения от ценовото ниво или сделки между свързани лица. Ако не е имало такива транзакции, контролът на цените не се извършва и не се извършват допълнителни действия съгласно алгоритъма по-долу. В същото време, ако одитът все пак е извършен, данните, събрани по време на неговото провеждане, не могат да послужат като основа за допълнителен данък и санкции;
се определя пазарната цена за стоки, работи или услуги, продадени по тези сделки;
определя се отрицателната разлика между пазарната стойност на продадените стоки (строителни работи, услуги) и стойността, посочена от страните;
резултатите от сделката се преизчисляват за данъчни цели по пазарни цени, ако получената разлика надвишава 20%;
размерът на неплатения данък се определя, като се вземе предвид извършеното преизчисляване;
върху сумата на неплатения данък се начислява лихва.

Методи за определяне на пазарната цена

Съгласно параграф 4 от чл40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, пазарната цена на стока (работа, услуга) е цената, установена от взаимодействието на търсенето и предлагането на пазара на идентични (и при липса на хомогенни) стоки (работа, услуги) при сравними икономически (търговски) условия.

Пазар на стоки, съгласно този документ, е най-близката до купувача (продавача) или извън нея територия на България, където купувачът може реално и без значителни допълнителни разходи да закупи стоки.

Стоките се признават за идентични, ако имат еднакви основни характеристики, характерни за тях. Хомогенни стоки са тези, които, макар да не са идентични, имат сходни характеристики и се състоят от подобни компоненти, което им позволява да изпълняват еднакви функции и да бъдат взаимозаменяеми. Тъй като както идентичните, така и подобните стоки не са абсолютно копие на оценяваните стоки, тяхната цена може да се използва само като база за изчисляване на конкурентна цена.

Условията на сделките се признават за сравними, ако разликата между тези условия или не оказва значително влияние върху цената на такива стоки, работи или услуги, или може да бъде взета предвид с помощта на изменения. Корекция на базовата цена за несъпоставимост на условията може да се наложи, ако има разлики в обема на доставените стоки, в условията на изпълнение на задълженията, при наличие на допълнителна услуга, в условията на гаранцията, постоянството на взаимоотношенията (програми за лоялни клиенти), в отчитането на транспортните или други разходи в цената.

Най-трудна за практическото приложение на тази основа е процедурата за определяне на кратък период от време. Законодателството за данъците и таксите не установява такова понятие. Кратък период от време, за да се контролират цените трябвасе определя въз основа на определен период (30 дни, 90 дни, 180 дни и т.н.). В същото време определянето на краткия период от време трябва да зависи от състоянието на икономиката в страната. Колкото по-стабилна е икономиката, толкова по-дълъг е този период.

За състоянието на текущата икономическа ситуация най-оптималната дефиниция на кратък период от време въз основа на 30 дни. Тази разпоредба не е нормативна, а е предложена по аналогия с досегашното данъчно законодателство. Така по отношение на данъка върху доходите и ДДС имаше разпоредба, според която при размяна на продукти приходите за данъчни цели се определяха по средната продажна цена, изчислена за 30 дни.

На съответния пазар на стоки (работи, услуги) не може да има сделки за идентични или еднородни стоки (работи, услуги). В този случай, както и когато е невъзможно да се определят пазарни цени поради липсата или липсата на източници на информация за тези цени, за определянето им се използва методът на цената на препродажба.

В същото време пазарната цена на стоките, работите или услугите, продадени от продавача, се определя като разликата между цената, на която такива стоки, работи или услуги се продават от купувача на тези стоки, работи или услуги по време на тяхната последваща продажба (препродажба) и обичайните разходи в такива случаи, направени от купувача по време на препродажба, както и обичайната печалба на купувача за тази област на дейност.

Пример:При проверката на място е установено, че през одитирания период всички произведени продукти са продадени на зависимо дружество. Тъй като сделките са извършени от свързани лица, данъчният орган е предприел мерки за контрол на прилаганите цени.

Способност за определяне на пазарни цени занямаше продадени продукти. В тази връзка за определяне на пазарната цена данъчният орган е приложил метода на последваща продажба на стоките.

Установено е, че доминиращата компания е продала продукти на зависимите на цена от 20 000 рубли (без ДДС). Зависимото дружество препродаде закупените продукти вече за 40 000 рубли (без ДДС). Разходите за продажба на стоките на купувачите възлизат на 10 000 рубли за зависимото дружество.Според данните, получени от Департамента по статистика, средното ниво на приложен марж за идентични стоки е 15% от продажната цена.

Пазарната цена на продуктите, изчислена чрез метода на препродажба, беше:

40 000 rub. - 10 000 рубли. - (40 000 рубли х 15% / 100%) = 24 000 рубли.

Преоценява резултатите от сделките между господстващите и зависимите от него дружества и взема решение за допълнителна оценка на данъка, както и санкции за забавеното му плащане.

Ако не е възможно да се използва методът на препродажната цена, се използва методът на себестойността, при който пазарната цена на стоките, работите или услугите се определя като сбор от направените разходи и печалбата, обичайна за тази област на дейност.

Трябва да се отбележи, че изчисляването на разходите за целите на определяне на пазарната цена е различно от изчисляването на разходите, които се вземат предвид при данъчното облагане на печалбата. При определяне на пазарната цена се вземат предвид както данъчно признатите, така и други разходи.