Възможно ли е да се признаят разходи (намаляване на облагаемата печалба) за този проект в данъчното счетоводство
По този въпрос ние се придържаме към следната позиция:
При спазване на общите критерии за отчитане на разходите за целите на данъчното облагане на печалбите, организацията има право да вземе предвид при изчисляване на корпоративния данък разходите за изготвяне на инвестиционен проект във връзка със съоръжения, чието изграждане е признато от организацията за нецелесъобразно. Документалната основа за отчитане на разходите може да бъде техническо и икономическо заключение на специалистите на организацията относно възможността за отказ от изграждане на съоръжения, както и заповед на управителя за отказ от изпълнение на строителен проект.
Обосновка на позицията:
По силата на алинея 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на България, за целите на облагането на печалбите, данъкоплатецът има право да намали получения доход с размера на направените разходи (с изключение на разходите, посочени в член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация), които се признават за разумни (икономически обосновани) и документирани разходи (и в случаите, предвидени в член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, загуби), направени (понесени) от данъкоплатецът. За разходи се признават всички разходи, при условие че са направени за изпълнение на дейности, насочени към генериране на приходи.
Съгласно ал.2 на чл. 252 от Данъчния кодекс на България разходите, в зависимост от техния характер, както и от условията за извършване и сферата на дейност на данъкоплатеца, се разделят на разходи, свързани с производството и продажбата, и извъноперативни разходи.
По силата на алинея 1 на чл. 265 от Данъчния кодекс на България извъноперативните разходи, несвързани с производството и продажбата, включват разумни разходи за изпълнениетодейности, които не са пряко свързани с производството и (или) продажбите.
Така че, в съответствие с ал. 8 т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на България неоперативните разходи включват по-специално разходите, свързани с ликвидацията на изведени от експлоатация дълготрайни активи, включително сумата на недоначислената амортизация в съответствие с установения полезен живот, както и ликвидацията на незавършено строителство и друго имущество, чийто монтаж не е завършен (разходи за демонтаж, демонтаж, извозване на разглобено имущество).
Видно, съгласно пар. 8 т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на България за целите на данъчното облагане на печалбите се вземат предвид разходите, свързани с ликвидация на обекти на незавършено строителство.
В същото време трябва да се отбележи, че в разглежданата ситуация обектът на незавършено строителство не е създаден, следователно няма основания за позоваване на тази норма на данъчното законодателство.
И така, параграф 5 от чл. 270 от Данъчния кодекс България забранява да се вземат предвид при определяне на данъчната основа за облагане с данък върху дохода разходите за придобиване и (или) създаване на амортизируемо имущество, което трябва да формира първоначалната му цена (клауза 3 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и да бъде отписано чрез механизма за амортизация (клауза 1 от член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Считаме обаче, че това ограничение не важи за посочените във въпроса разходи след вземане на решение за отказ от изграждането на водоснабдителни и канализационни съоръжения, тъй като отпаднаха основанията за включване на разходите за изготвяне на проектна документация в първоначалната цена на съоръженията. Други норми Чл. 270 от Данъчния кодекс на България също не може да се приложи пряко към разглежданата ситуация.
Ето защо считаме, че организацията в този случай има право да признае разходите за изготвяне на инвестиционен проектстроителство при определяне на данъчната основа за облагане с корпоративен данък като част от неоперативните разходи на основание алинея 20 от параграф 1 на чл. 265 от Данъчния кодекс на България през периода на решението за отказ от изпълнението на проекта за изграждане на водоснабдяване и канализация (клауза 1 на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация), когато са изпълнени всички изисквания на клауза 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Тази гледна точка се потвърждава косвено от съдебната практика.
Тъй като разходите за плащане за подготовка на инвестиционния проект се дължаха на намерението на данъкоплатеца да получи доход по време на експлоатацията на създаденото съоръжение за капитално строителство като част от предприемаческата дейност, извършвана от организацията, ние вярваме, че счетоводното отчитане на такива разходи при облагане на печалбите като част от разходите за текущия отчетен (данъчен) период е принципно възможно.
Напомняме ви, че за да се сведат до минимум данъчните рискове, организацията може да използва правото, предоставено на данъкоплатците в ал. 2 т. 1 чл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация и потърсете писмени разяснения по този въпрос директно от Министерството на финансите на България.
Правно консултантска услуга Експерт ГАРАНТ
Контрол на качеството на реакцията:
Рецензент на услугата за правни консултации ГАРАНТ