Данък върху доходите 10 основни проблема на бюджетните институции - SOBITS Съвременни бизнес технологии и

Данъкът върху доходитетрадиционно създава повече трудности за бюджетните организации, отколкото за търговските. В повечето случаи приходите на търговските организации са изцяло включени вданъчната основа за облагане с данък върху доходите, докато бюджетните институции могат да имат както облагаеми приходи, така и освободени от данък върху доходите. И така, доходите под формата на субсидии за бюджетни институции се признаваткато средства за целево финансиранеи не се вземат предвид при формиране на данъчната основа, но задоходи от доходоносни дейностие необходимо да се изчисли данъкът и да се попълнидекларация за данък върху доходите. Освен това има функции заамортизация, отчитане на собствеността и прилагане наоблекчения за данък печалба. Най-острите проблеми във връзка сданъка върху доходите на бюджетните институциии препоръките за тяхното решаване са представени от експерт на списание"Счетоводство в бюджетните институции".

1. Разпределение на вписаните и невписаните приходи

Основният проблем на бюджетните институции е разпределението на облагаемите и необлагаемите доходи. От една страна, стр. 14 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на България е предвидено, че средствата за целево финансиране не се вземат предвид за данъчни цели. От друга страна средствата от доходоносни дейности ще се облагат с данък общ доход. Но именно върху облагаемия доход възникват повечето данъчни спорове.

Препоръки относно разпределението на доходите

1. Всички приходи от предприемаческа дейност трябва да се облагат с данък върху печалбата и е препоръчително да се предпише процедурата за данъчно облагане в счетоводната политика на институцията.

2. Необходимо е да се водят отделни отчети за доходите, включени и невключени в данъчната основа за облагане с данък върху доходите.

3. В случай на съмнениечаст от счетоводното отчитане на всеки приход, е препоръчително да се обърнете към съдебната практика или разясненията на Министерството на финансите на България по подобен въпрос.

2. Амортизационни такси

Препоръки за амортизация

1. Отделно отчитане на амортизацията не е предвидено в данъчното законодателство.

2. Възможно е да се вземе предвид амортизацията само за онези средства, които са придобити чрез дейности, генериращи доход. В счетоводната политика трябва да бъдат включени подходящи разпоредби.

3. Прилагане на нулева ставка върху данъка върху доходите

Някои бюджетни институции получиха възможност да прилагат 0% данък върху доходите за образователни или медицински услуги. Въпреки това, за да приложи освобождаването, институцията трябва да спазва редица ограничения:

видът на образователната или лечебната дейност на институцията е включен в Списъка на видовете образователни и медицински дейности, установен от правителството на Република България (дейностите, свързани със санаториално лечение, не се отнасят за медицински дейности);
институцията има лиценз (лицензи) за образователни и (или) медицински дейности в съответствие със законодателството на Руската федерация;
доходът на институцията за данъчния период от образователни и (или) медицински дейности, както и от изпълнението на научни изследвания и (или) експериментален дизайн, взети предвид при определяне на данъчната основа, е най-малко 90 процента от дохода, взет предвид от институцията при определяне на данъчната основа,
в персонала на институция, извършваща лечебна дейност, броят на медицинския персонал със специалност в общия брой на служителите непрекъснато през данъчния период е най-малко 50процент;
персоналът на институцията непрекъснато през данъчния период има най-малко 15 служители;
институцията не извършва сделки със записи на заповед и финансови инструменти на фючърсни сделки през данъчния период.

В същото време Министерството на финансите на България смята, че средствата за целево финансиране не се вземат предвид при определяне на процента на приходите (писмо на Министерството на финансите на България от 25 май 2011 г. № 03-03-06 / 4/53).

Препоръки за прилагане на данъчни облекчения върху доходите

1. Необходимо е да се води отделна отчетност на целевите средства за определяне на процента на приходите.

2. Важно е своевременно да подадете на данъчния орган документи, потвърждаващи прилагането на нулева ставка върху данъка върху доходите.

4. Авансови плащания на данък общ доход

Данъчното законодателство предвижда два вида авансови вноски за данък общ доход - месечни и тримесечни. Съгласно общия ред за изчисляване на корпоративния подоходен данък, установен с чл. 286 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатците в края на всеки отчетен период изчисляват размера на авансовото плащане за данък върху дохода въз основа на данъчната ставка и облагаемата печалба, изчислена на базата на начисляване от началото на данъчния период до края на отчетния (данъчен) период. Изключения от общия ред за изчисляване на авансовите плащания са предвидени по-специално в параграф 3 на чл. 286 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Така бюджетните институции (с изключение на театри, музеи, библиотеки, концертни организации) и автономните институции плащат само тримесечни авансови плащания въз основа на резултатите от отчетния период.

Съвети за авансови плащания

Ако институцията е длъжна да плаща данък, той трябва да бъде преведен като тримесечно авансово плащане.

5. Данъчни декларации за доходите

Препоръка за отчитане на данък общ доход

Не забравяйте да подадете данъчна декларация за доходите, ако нормативните документи на институцията предвиждат извършване на дейност, генерираща доход.

6. Плащане на данък общ доход при реорганизация

В случай на реорганизация на институцията, всички доходи от бизнеса ще подлежат на облагане с данък върху доходите. При промяна на името и правния статут на институциите често не плащат данък. Понякога причината за неплащане е объркване в документите. В такава ситуация обаче може да възникне съдебен спор с данъчния орган. По-специално, в решението на Федералната антимонополна служба на Северно-Кавказкия окръг от 8 май 2013 г. по дело № A53-24420/2012 се разглежда ситуация, когато бюджетна институция е преименувана в държавна институция, без да променя правния си статут. През оспорения период институцията е предоставяла услуги на юридически и физически лица съгласно сключените договори за охрана на имуществото им срещу заплащане. По отношение на доходите, получени от предоставяне на услуги на възмездна основа, институцията се счита за платец на данък върху дохода. Следователно средствата, получени в съответствие със споразумения за защита на собствеността на юридически и физически лица и предоставяне на други услуги, свързани с осигуряване на безопасността и сигурността на гражданите, трябва да бъдат включени в данъчната основа при изчисляване на данъка върху доходите.

Препоръка към реорганизирани институции

При реорганизация не трябва да забравяте плащането на данък върху доходите от дейности, генериращи доходи.

7. Класификация на средствата за целево финансиране

Публичните институции често се затрудняват да класифицират приходите и да отделят целевите средства от фондовете, коитоне се отнася за него. Всъщност в данъчното законодателство такова градиране на приходите не е ясно предвидено. Това води до спорове.

Препоръки за класификация на продукта

1. Средствата от федералния бюджет, в съответствие с разчетите и лимитите на бюджетните средства, се класифицират като целево финансиране.

2. Средствата, получени от физически и юридически лица за платени услуги, не могат да бъдат класифицирани като целево финансиране, поради което трябва да бъдат включени в данъчната основа.

8. Пропорционално разпределение на приходите и разходите

Препоръки за разпределение на приходите и разходите

1. Трябва да изчислите процента на приходите от дейности, генериращи приходи, и да признаете разходите в същото съотношение.

2. Процедурата за пропорционално разпределение на приходите и разходите трябва да бъде фиксирана в счетоводната политика на институцията.

9. Амортизационни отчисления за външни подобрения обекти

Днес институциите обръщат голямо внимание на външното подобряване на територията. Но въпросът за амортизацията често става спорен.

Препоръки за обекти на външно подобрение

Наскоро съдиите взеха решения в полза на амортизацията, така че е възможно да се начисли амортизация на външни удобства.

10. Създаване на провизии за съмнителни дългове

Съгласно чл. 266 Данъчен кодекс България провизия за съмнителни дългове е предназначена за покриване на загуби от лоши дългове. В същото време в чл. 266 от Данъчния кодекс на България не обяснява дали е необходимо организацията да има лоши дългове, за да създаде резерв и дали възможността за формиране на провизия за съмнителни дългове зависи от факта, че такъв дълг може да не стане лош дълг. Също така непояснява дали бюджетните институции имат право да създават такива резерви. Няма обаче забрана за създаване на такъв резерв за институциите.

Необходимо е да се вземат предвид определени правила за изчисляване на резерва:

за съмнителни задължения с падеж над 90 дни в размера на създадения резерв се включва пълният размер на установеното въз основа на инвентаризация задължение;
за съмнителни дългове с падеж от 45 до 90 дни (включително) в размера на резерва се включват 50 на сто от размера на дълга, установен въз основа на инвентаризацията;
съмнителни задължения с падеж до 45 дни не увеличават размера на създадения резерв.

Препоръки за резервация

1. Бюджетната институция може да създаде резерв за съмнителни дългове само в част от постъпленията от предприемаческа дейност.

2. Възможно е в счетоводната политика да се посочи, че създаването на провизия не зависи от лошия дълг.

Данъкът върху доходите е източник на най-сложните въпроси и причина за много съдебни спорове. Проучването на съдебната практика и опита на други институции обаче ще помогне да се избегнат спорни въпроси относно облагаемите и необлагаемите приходи и разходи.