ДДС позиция за разплащания с подизпълнители ( - главен счетоводител
Въпроси относно UTII
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Публикации от счетоводни издания 2006г
Въпроси от счетоводители - Отговори от финансови специалисти 2006 г
Публикации от счетоводни издания
Публикации по темата за таксите за UTII
Публикации за такси
Публикации на тема данъци
Публикации по ДДС
Публикации в USN
Въпроси на счетоводители - Отговори на специалисти
Въпроси относно UTII
Въпроси относно таксите
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Статия: ДДС върху сетълменти с подизпълнители ("Главен счетоводител". Приложение "Счетоводство в строителството", 2004 г., N 1)
"Главен счетоводител". Приложение "Счетоводство в строителството", N 1, 2004 г
ДДС ПРИ РАЗЧЕТИ С ПОДИЗПЪЛНИТЕЛИ
За извършване на строително-монтажни или довършителни работи изпълнителят може да сключва договори с подизпълнители. Най-често подизпълнителите получават авансово плащане за изпълнението на тези работи. Но се случва работата вече да е платена след факта и за сметка на плащането им изпълнителят може да прехвърли на подизпълнителя сметката, която е получил от клиента.
Труден в случая е въпросът в кой момент изпълнителят ще може да иска приспадане на ДДС от бюджета за извършената от подизпълнителя работа. А счетоводителят на подизпълнителя трябва да определи по какъв ред да начислява ДДС върху полученото от изпълнителя плащане. Особено ако като такова плащане е получена сметка. За всичко това - в нашата статия.
Предварително платени работи
Да приемем, че клиентътпреведено на изпълнителя авансово плащане за извършване на СМР или довършителни работи. В съответствие с параграф 1, параграф 1, член 162 от Данъчния кодекс на България, изпълнителят трябва да начисли ДДС върху този аванс.
Пример 1. Клиентът, JSC IT-Vostok, преведе авансово плащане (1 000 000 рубли) за изграждането на офис сграда на изпълнителя CJSC Original. От своя страна CJSC "Original" преведе авансово плащане на подизпълнителя LLC "TOK" в размер на 840 000 рубли.
В счетоводството на CJSC "Original" счетоводителят направи следните записи:
Дебит 51 Кредит 62 подсметка "Изчисления по получени аванси"
- 1 000 000 рубли - получено е авансово плащане от ОАО ИТ-Восток;
Дебит 62 подсметка "Изчисления по получени аванси" Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"
- 152 542,37 рубли (1 000 000 рубли х 18%: 118%) - ДДС е начислен върху аванса, получен от OAO IT-Vostok.
Счетоводителят на LLC "TOK" ще запише получаването на аванс от изпълнителя CJSC "Original" със следните записи:
Дебит 51 Кредит 62 подсметка "Изчисления по получени аванси"
- 840 000 рубли. - получено е авансово плащане от CJSC "Original";
Дебит 62 подсметка "Изчисления по получени аванси" Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"
- 128 135,59 рубли (840 000 рубли х 18%: 118%) - ДДС е начислен върху аванса, получен от ZAO Original.
Както се вижда от примера, тази форма на изчисление отклонява значителни средства от обращение. В крайна сметка първо изпълнителят плаща ДДС от парите на клиента, а след това подизпълнителят. Следователно, различна форма на изчисление би била по-рационална, когато клиентът превежда пари директно на подизпълнителя. За да направите това, изпълнителят трябва да напише на клиента подходящо писмо за поръчка. Тогава изпълнителят няма да има нужда да начислява ДДС върху авансите, защото не получава пари.
Пример 2. Нека използваме условията от пример 1,променяйки ги малко.
Изпълнителят CJSC "Original" се обърна към клиента JSC "IT-Vostok" с молба за прехвърляне на 1 000 000 рубли. по разплащателната сметка на LLC "TOK" (авансово плащане към изпълнителя е предвидено в договора). Писмото съдържа искане допълнително да се посочи в платежното нареждане, че парите се превеждат като авансово плащане, предвидено в договора за подизпълнение между CJSC Original и LLC TOK.
Счетоводителят на CJSC "Original" ще направи следния запис в счетоводството:
Дебит 60 подсметка "Разплащания по издадени аванси" Кредит 62 подсметка "Разплащания с OJSC IT-Vostok"
- 1 000 000 рубли - парите, платени от клиента, се прихващат срещу авансовото плащане към подизпълнителя.
Счетоводителят на TOK LLC ще запише получаването на аванс със следните записи:
Дебит 51 Кредит 62 подсметка "Изчисления по получени аванси"
- 1 000 000 рубли - получено авансово плащане по договор за подизпълнение;
Дебит 62 подсметка "Изчисления по получени аванси" Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"
- 152 542,37 рубли (1 000 000 рубли х 18%: 118%) - ДДС се начислява върху полученото авансово плащане.
Като плащане на работата е получен запис на заповед
В същото време изпълнителят може да претендира за приспадане на ДДС от бюджета върху произведенията, получени от подизпълнителя. В същото време размерът на приспадането на ДДС е ограничен, от една страна, от размера на данъка, посочен във фактурата на подизпълнителя (клауза 1 от член 169 и клауза 1 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а от друга страна, от балансовата стойност на менителницата с изпълнителя (клауза 2 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Така че, ако балансовата стойност на прехвърления запис на заповед е по-висока от дължимата сума към подизпълнителя, тогава приспадането се предоставя в рамките на ДДС, посочен във фактурата. А ако е по-ниска - в рамките на сумата, изчислена на база отчетната стойност на сметката.
Пример 3. Изпълнителят CJSC "Original" предаде на клиентаОАО "ИТ-Восток" изпълни работи на стойност 23 600 000 рубли. (включително ДДС - 3 600 000 рубли). Като плащане за тези работи клиентът предаде на изпълнителя 4 обикновени безлихвени сметки от 8 000 000, 6 000 000, 6 000 000 и 3 600 000 рубли всяка. Стойността на работата, извършена със собствени ресурси на изпълнителя, възлиза на 5 540 000 рубли.
Две банкноти с номинална стойност 6 000 000 рубли. изпълнителят CJSC "Original" прехвърли на подизпълнителя LLC "TOK" като плащане за извършената работа в размер на 11 800 000 рубли. (включително ДДС - 1 800 000 рубли). Разходите на LLC "TOK" за извършване на работа възлизат на 8 995 000 рубли.
Счетоводителят на CJSC "Original" (изпълнител) направи следните записи в счетоводството (организацията определя приходите за целите на изчисляването на ДДС "при плащане"):
Дебит 20 Кредит 60
- 10 000 000 рубли. (11 800 000 - 1 800 000) - отразява стойността на работата, извършена от подизпълнителя;
Дебит 19 Кредит 60
- 1 800 000 рубли. - отразен ДДС върху извършените от подизпълнителя работи;
Дебит 62 подсметка "Разплащания с клиента" Кредит 90 подсметка "Приходи"
- 23 600 000 рубли. - отразява постъпленията за работата, извършена от АО "ИТ-Восток";
Дебит 90 подсметка "Данък върху добавената стойност" Кредит 76 подсметка "Изчисления на неплатен ДДС"
- 3 600 000 рубли. - С включен ДДС;
Дебит 90 подсметка "Разходи за продажби" Кредит 20
- 10 000 000 рубли. - отписана стойността на работата, извършена от подизпълнителя;
Дебит 90 подсметка "Разходи за продажби" Кредит 20
- 5 540 000 рубли. - отписани разходите за работа, извършена самостоятелно;
Дебит 90 подсметка "Печалба / загуба от продажби" Кредит 99
- 4 460 000 рубли. (23 600 000 - 3 600 000 - 10 000 000 - 5 540 000) - отразява се печалбата от извършена работа;
Дебит 62 подсметка "Получени записи на заповед" Кредит 62подсметка "Разплащания с клиента"
- 23 600 000 рубли. (6 000 000 + 6 000 000 + 8 000 000 + 3 600 000) - менителници, получени от клиента като плащане за извършената работа;
Дебит 60 Кредит 91 подсметка "Други приходи"
- 11 800 000 рубли. - дългът към LLC "TOK" е погасен с безлихвени сметки на JSC "IT-Vostok";
Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 62 подсметка "Получени записи на заповед"
- 12 000 000 рубли. (6 000 000 + 6 000 000) - балансовата стойност на записите на заповед, прехвърлени на OOO TOK, беше отписана;
Дебит 99 Кредит 91 подсметка "Баланс на други приходи и разходи"
- 200 000 рубли. (12 000 000 - 11 800 000) - отразява загубата от погасяване на задължение към подизпълнител със записи на заповед;
Дебит 76 подсметка "Изчисления по неплатен ДДС" Кредит 68 подсметка "Изчисления по ДДС"
- 1 830 508,47 рубли (12 000 000 рубли х 18%: 118%) - начислен за плащане към бюджета на ДДС върху погасени вземания (по записи на заповед на OAO IT-Vostok, прехвърлени чрез джиро);
Дебит 68 подсметка "Изчисления за ДДС" Кредит 19
- 1 800 000 рубли. - представени за приспадане на ДДС от бюджета за възложени на подизпълнители работи (в размер, посочен във фактурата на подизпълнителя).
В счетоводството на LLC "TOK" (подизпълнител) счетоводителят ще направи следните записи (организацията определя приходите за целите на изчисляване на ДДС "при плащане"):
Дебит 62 Кредит 90 подсметка "Приходи"
- 11 800 000 рубли. - отразява приходите от извършената работа по договора със CJSC "Original";
Дебит 90 подсметка "Данък върху добавената стойност" Кредит 76 подсметка "Изчисления на неплатен ДДС"
- 1 800 000 рубли. - С включен ДДС;
Дебит 90 подсметка "Разходи за продажби" Кредит 20
- 8 995 000 рубли. - отписана стойността на извършената работа;
Дебит 90 подсметка "Печалба / загуба от продажби"Кредит 99
- 1 005 000 рубли (11 800 000 - 1 800 000 - 8 995 000) - отразява печалбата от извършената работа;
Дебит 58 подсметка "Дългови ценни книжа" Кредит 62
- 11 800 000 рубли. - дългът на CJSC "Original" е погасен;
Дебит 76 подсметка "Изчисления по неплатен ДДС" Кредит 68 подсметка "Изчисления по ДДС"
- 1 800 000 рубли. - начислен за плащане към бюджета ДДС върху извършена и платена работа.