Икономически метод на строително счетоводство и данъчно облагане, Адв
"Финансов вестник. Регионален брой", 2007, № 10
Документиране
За да извърши собствено строителство по икономически метод, предприемачът съставя на първо място документи за собственост на парцела: сертификат за собственост или дългосрочен договор за наем. Организира и инженерни проучвания, издава първоначални разрешения и проектна документация и други документи, необходими за получаване на разрешение за строеж съгласно изискванията на чл. 51 от Градоустройствения кодекс на България (наричан по-нататък GDK RF). За строителство са необходими и локални и обектни разчети за изпълнение на СМР. Въз основа на разчетите се определя необходимостта от строителни материали и конструкции, технологично и инженерно оборудване, енергийни ресурси, строителни машини и механизми и др. Физическите обеми на работа, посочени в разчетите, служат като основа за съставяне на актове за приемане на работа, извършена от структурното звено на разработчика, както и определяне на потреблението на материали.
извършване на работа, която засяга безопасността на съоръжението;
извършването на така наречените скрити работи, контролът върху които в съответствие със строителната технология не може да се извърши след завършване на други работи;
безопасността на строителни конструкции и участъци от инженерни и технически поддържащи мрежи, ако отстраняването на недостатъците, установени в процеса на контрол на строителството, е невъзможно без демонтиране или увреждане на други строителни конструкции и участъци от инженерни и технически поддържащи мрежи;
съответствие на горепосочените работи, конструкции и участъци от мрежи с изискваниятатехнически регламенти и проектна документация.
За извършване на определени видове строителни и монтажни работи предприемачът може да ангажира външни изпълнители. В този случай е налице смесен начин на строителство (стопански способ и договор).
След завършване на строителството, предприемачът изготвя документите, необходими съгласно ГДК България за въвеждане на обекта в експлоатация. Те включват по-специално документи, потвърждаващи съответствието на построения (реконструиран) обект:
изисквания на техническите регламенти;
Счетоводство
Разработчикът води записи за действителните разходи за строително-монтажни работи и други капиталови разходи по сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“, подсметка „Изграждане на дълготрайни активи“.
Разходите за строителство се групират според технологичната структура на капиталовите инвестиции, предвидена от разчетната документация:
за строителни работи;
за монтаж на оборудване;
за закупуване на оборудване, изискващо монтаж;
за закупуване на оборудване, което не изисква монтаж, инструменти и инвентар, оборудване, което изисква монтаж, но е предназначено за постоянен склад;
за други капиталови разходи.
В същото време действително направените разходи от предприемача се отразяват в статията "Строително-монтажни работи" в контекста на разходите за:
цената на използваните в производството материали, строителни конструкции и части, гориво, енергия, пара, вода и други ресурси;
разходи за труд на работниците;
разходи за поддръжка и експлоатация на строителни машини и механизми;
режийни разходи за поддръжка на структурна строителна единица.
Извършва се отписване на строителни материали, конструкции и частивъз основа на отчет за потреблението на основни материали в строителството в сравнение с производствените стандарти във формуляр № М-29, одобрен със Заповед на Централното статистическо бюро на СССР от 24.11.1982 г. № 613 (формуляр № М-29 може да бъде одобрен от организацията като първичен счетоводен документ).
Организацията самостоятелно одобрява разходните норми на материалите въз основа на стандартни колекции от производствени разходни норми, разработени от Госстроя на България. Като ограничение на разхода на материали могат да се приемат разходните норми, определени в местни и обектни оценки.
N ESM-1 "Отчет за работата на кулокран";
N ЕСМ-2 "Пътен лист на строителна машина";
N ЕСМ-3 "Отчет за работата на строителната машина (механизъм)";
N ESM-4 "Доклад-заповед за работата на строителна машина (механизъм)";
N ESM-5 "Карта за отчитане на работата на строителна машина (механизъм)";
N ESM-6 "Журнал за отчитане на работата на строителни машини (механизми)";
N ESM-7 "Информация за извършената работа (услуги)".
При използване на собствени машини и механизми разходите за тяхната експлоатация се формират по следните разходни елементи:
разходи за гориво, резервни части и др.;
разходи за труд на машинисти на строителни машини и обслужващ персонал (ремонтни работници) и др.
Режийните разходи за поддръжка на структурна строителна единица се състоят от административни и управленски разходи, разходи за обслужване на строителни работници и организация на работата на строителните обекти.
Разходите за СМР, приети за осчетоводяване по посочения ред, се включват на основание параграф 2 на чл. 159 от Данъчния кодекс на Република България към данъчната основа за СМР за собствено потребление.
В статията "Оборудване" разработчикът взема предвид технологичните разходиоборудване за монтаж. В съответствие с параграф 3.1.3 от Правилника разходите за закупуване на оборудване се състоят от неговата стойност по сметките на доставчиците, транспортните разходи за доставка на оборудване и разходите за доставка и съхранение (включително маржове, комисионни, платени на доставки и външноикономически организации), разходите за услуги на стоковите борси, мита и др.
Разходите за доставка на оборудване до склад на място и разходите за доставка и съхранение се вземат предвид предварително в счетоводната сметка на оборудването в общия размер на отклоненията на действителните разходи за закупуване на оборудване от тяхната стойност според сметките на доставчиците и се включват в разходите за изграждане на съоръжението пропорционално на цената на оборудването, предадено за монтаж, като се вземе предвид сумата на тези разходи, отнасящи се до цената на оборудването, която е в баланса в края на отчетния период.
При отписване на разходите за строителство и формиране на първоначалната цена на обекта финансовият резултат за тези операции не се определя, тъй като строителството се извършва по икономически метод за собствените нужди на предприемача. При икономическия метод няма прехвърляне на възмездна основа на собствеността върху резултатите от извършената работа, което не се признава за продажба.
Данъчно облагане
СМР за собствено потребление се признават за обект на облагане с ДДС на основание ал. 3 т. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време данъчната основа се определя като стойността на извършената работа, изчислена въз основа на действителните разходи за тяхното изпълнение през съответния данъчен период (клауза 2, член 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В счетоводството начисляването на ДДС се отразява в записа:
Dt 19, подсметка "ДДС при придобиване на дълготрайни активи",
Кт 68, подсметка „Разчети сДДС бюджет.
Сумите на начисления ДДС се приемат за приспадане, тъй като данъкът се внася в бюджета в съответствие с параграф 5 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В съответствие с ал. 2, т. 12 от Правилника фактурите за сумите на начисления ДДС се регистрират в книгата за покупки, за да се определи размера на данъка за приспадане. Тази сума се отразява на ред „Сума на данъка, начислен при извършване на СМР за собствено потребление и внесен в бюджета, подлежащ на приспадане“ от декларацията за ДДС през следващия данъчен период.
Възможно е да има ситуации, когато в края на данъчния период общият размер на начисления ДДС, включително ДДС върху строително-монтажните работи за собствено потребление, ще бъде по-малък от размера на данъка, представен за приспадане. Например при сезонна доставка на строителни материали или придобиване на технологично оборудване по проектни данни и др. В тези случаи сумата на начисления данък към бюджета не се превежда в съответствие с параграф 2 на чл. 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Въпреки това организацията си запазва правото да представи сумата на начисления данък за приспадане през следващия данъчен период.
Следва да се отбележи, че на основание ал. 3 т. 6 чл. 171 от Данъчния кодекс на България удръжки се правят, ако имуществото, създадено в резултат на СМР за собствено потребление е предназначено за извършване на облагаеми с ДДС сделки. Цената на такова имущество подлежи на включване в разходите (включително чрез амортизационни отчисления) при изчисляване на данък върху дохода.
Ако обекти на недвижими имоти, приети за счетоводство като дълготрайни активи, впоследствие се използват за извършване на сделки, които не подлежат на данъчно облагане (посочено в параграф 2 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тогава приетите за приспадане суми на ДДС подлежат на възстановяване в рамките на 10 години от годината, в коятодойде време за амортизация на дълготрайните активи. Данъчната декларация за възстановяване на данъчни суми се подава на данъчния орган за последния данъчен период на всяка календарна година от десет в съответствие с ал. 4 и 5, ал. 6 на чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Например предприемачът може да строи жилищни сгради със собствени или заемни средства с цел последваща продажба или отдаване под наем. Предоставянето на жилищни помещения за ползване не подлежи на данъчно облагане в съответствие с ал. 10 т. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно предприемачът ще трябва да възстанови в бюджета ДДС, подлежащ на приспадане преди това. Сумите на възстановения данък се вземат предвид като част от други разходи в съответствие с чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Когато предприемачът вземе решение за продажба на апартаменти в построена жилищна сграда, той взема предвид построения имот по сметка 43 „Готови продукти“. Продажбата на жилищни сгради, жилищни помещения не подлежи на данъчно облагане в съответствие с ал. 22 т. 3 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В този случай Данъчният кодекс на България не предвижда специален ред за възстановяване на ДДС и подаване на данъчна декларация.
Данъчни облекчения при извършване на строително-монтажни работи за собствено потребление по битов метод също се формират за сметка на сумите на данъка, представени на предприемача за стоки (работи, услуги), закупени от него за извършване на операции, признати за обекти на ДДС (клауза 1, точка 2, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Удръжки в съответствие с параграфи 1 и 5 на чл. 172 Данъчен кодекс България се извършват въз основа на фактури, издадени от продавачите, след като предприемачът приеме стоки (работи, услуги) за счетоводство.
Данъчните облекчения се обработват в следния ред:
фактурите, съставени от данъкоплатеца в съответствие с клауза 25 от Правилата, се регистрират в книгата за покупки, за да се определи сумата на ДДС, заявен за приспадане, впо предписания начин (параграф 1, точка 12 от Правилата).
В същото време сумата на данъка, представен за приспадане, се включва в данъчната декларация за данък върху добавената стойност за текущия данъчен период в реда „Сума на данъка, представен на данъкоплатеца при закупуване на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост в България, подлежащи на приспадане“.