Имаше дефект в производството
Някои от произведените продукти може да са неизползваеми. Длъжностните лица смятат, че „входящият“ ДДС върху суровините и материалите, използвани в производството на повредени стоки, не може да бъде приспаднат. Но съдиите са на друго мнение. Има някои особености в счетоводството...
Счетоводство
Бракът се счита за материални активи (готови продукти, полуфабрикати и др.), Които по отношение на тяхното качество не отговарят на установените стандарти и спецификации.
Отчитането на загубите от дефектни продукти зависи от това дали дефектът е коригираем или непоправим.
Ако дефектите могат да бъдат коригирани
Загубите от поправим брак се определят като разликата между разходите, свързани с отстраняването му, и сумите, удържани от извършителите (служители, доставчици). Разходите за корекция могат да включват:
- разходите за суровини и материали, използвани за коригиране на брака;
- заплата на служители (с начисления), участващи в отстраняването на дефекти;
В счетоводството се прави следното записване:
ДЕБИТ 28 подсметка "Коригиран брак" КРЕДИТ 10 (70, 69, 25 ...) - отразяват се разходите за коригиране на дефектни продукти.
Но сумите, които следва да бъдат удържани от извършителите, са отразени по следния начин.
Ако материалните активи са били повредени по вина на служителите на предприятието, те правят осчетоводяването:
ДЕБИТ 73 подсметка „Изчисления за обезщетение за материални щети“ КРЕДИТ 28 подсметка „Поправим брак“ - отразява сумата, която ще бъде удържана от служителя за компенсиране на разходите за брак.
Обърнете внимание на следващата точка. Компанията има право да удържи от дадено лице само размера на щетата, която не надвишава неговатасредна месечна заплата (член 248 от Кодекса на труда на Руската федерация). Размерът на загубите, надвишаващ средната месечна печалба, може да бъде получен само чрез съда (в случай, че говорим за материално отговорно лице). В същото време специалистът може доброволно да компенсира размера на щетите. По споразумение на страните се допуска обезщетяване на щети с разсрочено плащане. В същото време не повече от 20 процента могат да бъдат удържани от заплатата на всеки служител (член 138 от Кодекса на труда на Руската федерация).
Ако месечната заплата не е достатъчна за изплащане на цялата сума на дълга, остатъкът от нея се удържа през следващите месеци.
Ако бракът е разрешен в резултат на използването на нискокачествени материали, получени от доставчици, те записват:
ДЕБИТ 76 подсметка "Изчисления по искове" КРЕДИТ 28 подсметка "Отстраним брак" - отразява сумата, която ще бъде възстановена от доставчика на нискокачествени материали.
В резултат на това дебитното салдо по сметка 28 показва какви действителни загуби от коригиращ брак носи организацията. Те се вземат предвид като част от себестойността на продукцията:
ДЕБИТ 20 КРЕДИТ 28 подсметка "Коригируем брак" - загубите от ремонтируем брак се включват в разходите за основно производство.
Непоправим брак
Загубите от непоправим брак се определят чрез изваждане на дефектни продукти (продукти, полуфабрикати и др.) От себестойността:
- суми, удържани от виновниците за брака (служители, доставчици);
- цената на дефектните стойности на цената на възможната употреба.
Процедурата за това е следната.
Първо, цената на идентифицирания дефект се отписва (цената на дефектните продукти):
ДЕБИТ 28 подсметка "Непоправим брак" КРЕДИТ 20 (21, 43) - отписани разходи за незавършено производство, полуготови продукти,готови продукти, за които е установено, че са дефектни.
След това отразяват сумите, които трябва да бъдат удържани от извършителите (служители, доставчици) - в дебита на съответните сметки в съответствие с кредита на сметка 28.
Ако дефектните продукти все още могат да се използват, те идват. Предприятието може да ги продаде или да ги даде за преработка.
Следователно продуктите могат да бъдат отчетени:
- на цената на възможното използване - ако дружеството планира да използва дефектни продукти в дейността си;
- на пазарна цена - ако организацията ще го продава.
В същото време счетоводителят прави следното вписване в счетоводството:
ДЕБИТ 10 (43) КРЕДИТ 28 подсметка "Непоправим брак" - дефектните продукти се кредитират в склада.
И в заключение правят осчетоводяване по дебита на сметка 20 в съответствие с кредита на сметка 28 - той, както в предишния случай, показва какви са действителните загуби от брака.
Данъчно счетоводство
В данъчното счетоводство загубите от брак се включват изцяло в други разходи, свързани с производството и продажбите. Основата е алинея 47 от параграф 1 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съответно такива загуби ще бъдат равни на:
- размерът на разходите за отстраняване на брака, ако недостатъците са поправими;
- цената на повредени продукти (готови продукти, полуфабрикати и др.), Ако бракът не може да бъде коригиран.
Но сумите, удържани от извършителите на брака, се вземат предвид като част от неоперативните приходи (клауза 3 на член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Нека обясним всичко казано с пример.
Няма унифицирана форма на акта за брак. Следователно той се съставя в произволна форма
В съответствие с акта са освободени 8 броя дефектни изделия, които не са подлежали на корекция. ДА СЕпродуктът е негоден за по-нататъшна употреба.
Бракът е разрешен по вина на работника Степанов А.И. поради неспазване на производствената технология.
Цената на един непоправим брак възлиза на 30 000 рубли.
(18 000 рубли - 2340 рубли) x 20% = 3132 рубли
Тъй като работникът не възстановява цялата цена на неизползваемите продукти, има загуби от брак. Те са отразени в счетоводните регистри на Заря ООД със следните записи:
ДЕБИТ 28 подсметка "Непоправим брак" КРЕДИТ 20 - 30 000 рубли. - отписване на разходите за дефектни продукти;
ДЕБИТ 73 подсметка „Изчисления за обезщетение за материални щети“ КРЕДИТ 28 подсметка „Непоправим брак“ - 20 000 рубли. - отразява сумата, която ще бъде удържана от служителя за възстановяване на разходите за освобождаване на брака;
ДЕБИТ 20 КРЕДИТ 28 подсметка "Непоправим брак" - 10 000 рубли. – загубите от непоправими дефекти се отчитат в производствените разходи.
В данъчното счетоводство счетоводителят включи в други разходи разходите за непоправим брак - 30 000 рубли, а в приходите отрази размера на дължимото обезщетение - 20 000 рубли. (фирмата използва метода на начисляване).
Контрольорите сметнаха разходите за неразумни, тъй като според тях загубите от брака трябваше да бъдат напълно възстановени от виновните страни (а компанията не е удържала никакви суми от служителите).
Съдът взе страната на организацията. Арбитрите посочиха, че търсенето на отговорност на служител е право, а не задължение на работодателя. Загубите от брак се признават в данъчното счетоводство на правни основания в съответствие с нормата на член 264, параграф 1, параграф 47 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Трябва ли да възстановя "входящия" ДДС?
На този въпрос е трудно да се отговори еднозначно.
Позиция на длъжностните лица
Финансисти и данъчни специалисти смятат, че е невъзможно да се приспадне данъкът "вход" върху суровините и материалите, използвани при производството на дефектни продукти. Следователно, ако данъкът е бил кредитиран по-рано (по времето, когато стойностите са били взети предвид), той трябва да бъде възстановен.
Те разсъждават така. Повредените продукти не се използват при сделки с ДДС. Данъкът може да бъде приспаднат само за тези материали, които се използват в сделки, подлежащи на този данък (клауза 2, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че трябва да се възстанови сумата на данъка „вход“ върху неизползваемите ценности.
Гледната точка на съдиите
Условията за данъчно прихващане са следните: ценностите са регистрирани, ще се използват в облагаеми сделки, има коректно оформена фактура от доставчика
Как да процедираме на практика
Има допълнителен аргумент, който позволява на организациите да не възстановяват кредитирания преди това данък върху материалите, изразходвани за производството на дефектни продукти.
Факт е, че затворен списък от случаи, в които компанията е длъжна да възстанови данъка, е даден в параграф 3 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тук не се споменава производството на дефектни продукти.
По този начин, ако компанията не възстанови данъка "вход" върху цената на дефектните продукти, не са изключени искове от контрольори. Но в този случай можете да разчитате на подкрепата на съда.
Ако няма желание за съдене, по-добре е да възстановите данъка върху добавената стойност.
Попълнете документите
За да се вземат предвид загубите от брака, е необходим първичен документ (който потвърждава факта, че бракът е открит). В закона няма стандартизирана форма за това. Ето защоможете да го подредите във всякаква форма. Основното е, че са налице задължителните данни, предвидени в параграф 2 на член 9 от Закона от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ.
Трябва също така да посочите причините за брака, броя на дефектните продукти, виновника, разходите за отстраняване на недостатъци и (или) цената на повредени продукти, сумите, които трябва да бъдат възстановени от виновните лица и т.н. Ще ви трябват и първични счетоводни документи, потвърждаващи действителните разходи за отстраняване на брака (актове, фактури и др.) и обезщетение за щети от извършителите.