Как да попълните книга за продажби, книга за покупки и - счетоводен дневник за фактури за - комисионна търговия

Федералната данъчна служба разказа как участниците в сделката трябва да регистрират фактури, за да не събудят подозрението на инспекторите (писмо на Федералната данъчна служба на България от 20.09.16 г. № SD-4-3 / 17657). Въз основа на тези разяснения подготвихме поредица от статии за попълване на книгата за покупки, книгата за продажби и регистъра на получените и издадени фактури при извършване на различни сделки. Първата статия ще се фокусира върху търговски транзакции с участието на посредник.

Въвеждаща информация

Посредникът продава стоки, собственост на комитента (принципала)

Комисионерът или агентът, който от свое име е продал стоките, принадлежащи на комитента или принципала, трябва да издаде фактура на името на купувача. Като продавач трябва да посочите посредник. Посредникът регистрира тази фактура в част 1 на дневника. Тази фактура не е регистрирана в книгата за продажби на дистрибутора. Също така този документ се регистрира в книгата за покупки от купувача.

Тогава комисионерът или агентът трябва да информира комитента или принципала за показателите на фактурата, така че той да преиздаде документа на името на купувача. Преиздадената фактура се записва в книгата за продажби на консигнанта (принципала) и в част 2 от дневника на дистрибутора.

Посредникът продава едновременно стоките на изпращача и неговите стоки

Ситуацията става малко по-сложна, ако посредникът действа едновременно в две роли: комисионер (агент) и доставчик. В този случай той изпраща на купувача стоките, принадлежащи на комитента (принципал), и в същото време - собствените си стоки.

Процедурата ще бъде следната. Посредникът издава фактура за целия продукт на името на купувача:както собствени, така и собственост на комитента (принципала).

Посредникът се посочва като продавач. Тази фактура е регистрирана:

в книгата за продажби на посредника с код KVO 15. В колоните, предназначени за облагаеми продажби и сумата на ДДС, се вписва информация не за целия продукт, а само за продукта на посредника;
в част 1 от дневника на посредника с код KVO 15. В колоната, предназначена за размера на ДДС, се въвежда информация не за целия продукт, а само за продукта на комиента (принципала);
в книгата за покупки от купувача с KVO код 01.

След това посредникът информира комитента (принципала) за показателите на фактурата, така че той да преиздаде документа на името на посредника. Преиздадената фактура ще отразява само стоките, принадлежащи на комитента (наредителя). Преиздадената фактура е регистрирана:

в книгата за продажби на комитента (доверителя) с код по КВО 01;
в част 2 на дневника на посредника с код KVO 15.

Пример 1

LLC "Комисар" издаде фактура № 365 на името на "Купувача" на обща стойност 590 000 рубли. (354 000 + 236 000), включително ДДС 18% в размер на 90 000 рубли. (54 000 + 36 000). Този документ е регистриран при "Комисионер" и "Купувач" (виж Таблица 1).

Таблица 1

Регистрация на фактура № 365

В книгата за продажби на LLC "Комисар"

Код на типа операция

Продажна стойност на фактура, разлика в стойността на корекцията на фактурата (включително ДДС) във валутата на фактурата

в рубли и копейки

Стойността на продажбите, подлежащи на облагане с данък, съгласно фактурата, разликата в стойността на фактурата за корекция (без ДДС) в рубли и копейки, по ставката

Размерът на ДДС по фактурата, разликата в цената накоригираща фактура в рубли и копейки, по курса

В част 1 от регистъра на фактурите, получени и издадени от LLC "Комисар"

Код на типа операция

Цената на стоките (работата, услугите), правата на собственост по фактура - общо

Включително сумата на ДДС по фактурата

В книгата за покупки на Buyer LLC

Код на типа операция

Покупна стойност на фактурата, разлика в стойността на корекцията на фактурата (включително ДДС) във валутата на фактурата

Сумата на ДДС по фактурата, разликата в размера на ДДС по фактурата за корекция, приета за приспадане, в рубли и копейки

След това „Комисионерът” докладва на „Комисионера” показателите по фактура No 365, а „Комисионерът” издава фактура No 1112 на името на „Комисионера” на стойност 354 000 рубли. с посочване на ДДС 18% в размер на 54 000 рубли. Този документ е регистриран при „Принципал“ и „Комисионер“ (виж Таблица 2).

Таблица 2

Регистрация на фактура № 1112

Таблица 2 е представена в отделен файл.

Посредникът купува стоки за комитента (принципал)

Ако посредникът от свое име купува стоки за комитента (принципала), доставчикът трябва да издаде фактура на името на посредника. Посредникът регистрира тази фактура в част 2 на дневника. Тази фактура не е регистрирана в книгата за покупки на посредника. Освен това тази фактура трябва да бъде регистрирана в книгата за продажби на доставчика.

След това посредникът трябва да преиздаде фактурата на името на възложителя (принципала), а като продавач да посочи реалния доставчик.

Преиздадената фактура се записва в част 1 на дневника на посредника и в книгата за покупките на възложителя (принципала).

В същото време в книгата за продажбидоставчик, а в книгата за покупки на комитента (принципала), както и в двете части на дневника на посредника, трябва да бъде зададен един и същ код за вид операция - 01.

Посредникът едновременно купува стоки за комитента (доверителя) и за себе си

Случва се посредникът да действа едновременно в две роли: комисионер (агент) и купувач. В този случай той купува стоки от доставчика за комитента (доверителя) и в същото време за себе си.

Процедурата ще бъде следната. Доставчикът издава фактура на името на посредника, в която посочва всички стоки: както тази, която е предназначена за възложителя (принципала), така и тази, която е предназначена за посредника. Тази фактура е регистрирана:

в дневника за продажби на продавача с код КВО 01;
в част 2 на дневника на посредника с код KVO 15. Колоната, предназначена за ДДС, не посочва целия данък, а само данъка върху стоките, закупени за комитента (принципала);
в книгата за покупки на посредника с KVO код 15. В колоната, предназначена за ДДС, не се посочва целият данък, а само данъкът върху стоките, закупени от посредника за себе си.

След това посредникът преиздава фактурата на името на възложителя (принципала), а като продавач посочва реалния доставчик. Този документ не отразява целия продукт, а само този, който е предназначен за възложителя (доверителя). Преиздадената фактура е регистрирана:

в част 1 от дневника на посредника с код по КВО 15;
в книгата за покупки на възложителя (доверителя) с код KVO 01.

Пример 2

Posrednik LLC закупи стоки от Supplier LLC. В същото време част от стоките са закупени за АД „Принципал” по посреднически договор. Цената на покупките за „Принципал“ възлиза на 708 000 рубли. (включително ДДС 18% - 108 000 рубли). остатъкачаст от закупените за себе си стоки "Посредник". Цената на стоките, закупени за "Посредник", възлиза на 472 000 рубли. (включително ДДС 18% - 72 000 рубли).

„Доставчикът” е издал фактура № 1003 на името на „Посредника” на стойност 1 180 000 рубли (708 000 + 472 000) с ДДС 18% на стойност 180 000 рубли (108 000 + 72 000). Този документ е регистриран при "Доставчик" и "Посредник" (виж Таблица 3).

Таблица 3

Регистрация на фактура № 1003

В книгата за продажби на Supplier LLC

Код на типа операция

в рубли и копейки

Размерът на ДДС във фактурата, разликата в стойността на коригиращата фактура в рубли и копейки, по ставката

В част 2 от регистъра на получените и издадени фактури от Посредник ООД

Код на типа операция

Цената на стоките (работата, услугите), правата на собственост по фактура - общо

Включително сумата на ДДС по фактурата

В книгата за покупки на Посредник ООД

Код на типа операция

След това "Посредникът" издава фактура № 360 на името на "Възложителя". В този документ са отразени стоките на стойност 708 000 рубли, закупени от "Доставчик" за "Възложител" и посочва 18% ДДС в размер на 108 000 рубли. проверка-фактура № 360 е регистрирана при Посредника и Доверителя (виж Таблица 4).

Таблица 4

Регистрационен номер на фактура 360

В част 1 от регистъра на получените и издадени фактури от Посредник ООД

Код на типа операция

име на продавача (от колона 8 на част 2)

Цената на стоките (работата, услугите), правата на собственост по фактура - общо

Включително сумата на ДДС по фактурата

В книгата за покупки на АД "Принципал"

Код на типа операция

Консолидирани фактури

Посредникът има право да издаде консолидирана фактура на възложителя (принципала), включваща стоки, закупени от няколко доставчика. От своя страна възложителят (принципалът) има право да издаде консолидирана фактура, включваща в нея стоките, които са били продадени на няколко клиенти (вижте „При търговия с няколко продавачи или купувачи, комитентите и принципалите ще могат да изготвят консолидирани фактури“). Процедурата за това трябва да бъде следната.

Продажба или покупка на стоки от посредник

Ако посредникът продаде стоката на комитента (наредителя) на няколко купувача, той издава отделна фактура на името на всеки купувач. Тези документи се регистрират в част 1 на дневника на посредника с код KVO 27. Също така тези документи се регистрират в книгата за покупки на всеки от купувачите с код KVO 01.

Освен това посредникът информира възложителя (принципала) за информация за всички продажби и той издава консолидирана фактура за продадените стокина всички купувачи. Регистрирана е консолидирана фактура:

в част 2 на дневника на посредника с код KVO 27. В колоните, предназначени за информация за посредническа дейност, информацията за всеки от купувачите е посочена на отделни редове;
в книгата за продажби на комитента (доверителя) с KVR код 27. В колоните, предназначени за информация за купувача, се посочва информация за всеки от купувачите, разделени със запетаи.

Ако посредникът закупи стоки за комитента (принципал), той получава фактури от доставчици и ги регистрира в част 2 на дневника с код KVO 27. Също така тези фактури се записват в книгата за продажби на всеки от доставчиците с код KVO 01.

След това посредникът издава консолидирана фактура за закупените стоки от всички доставчици на името на възложителя (принципала). Регистрирана е консолидирана фактура:

в част 1 на дневника на посредниците с код KVO 27. В колоните, предназначени за информация за посреднически дейности, информацията за всеки от доставчиците е посочена на отделни редове;
в книгата за покупки на възложителя (принципала) с код KVO 27. В колоните, предназначени за информация за продавача, се посочва информация за всеки от доставчиците, разделени със запетаи.

Предплащане, получено от множество купувачи

Възможно е няколко купувача в един и същи ден да направят авансово плащане към посредника за сметка на бъдещи доставки на стоки, принадлежащи на комитента (принципала). Тогава посредникът трябва да издаде отделни "авансови" фактури на името на всеки от купувачите. Тези фактури трябва да бъдат регистрирани в част 1 на дневника на брокера с код КВО 28. Също така „авансовите“ фактури трябва да бъдат регистрирани в книгата за покупки на всеки от купувачите с код КВО 02.

Тогава когатопосредникът ще информира възложителя (принципала) за данните за всички аванси, възложителят може да издаде консолидирана "авансова" фактура. Този документ трябва да бъде регистриран в част 2 на дневника на посредника с код KVO 28. Също така консолидирана "авансова" фактура трябва да бъде регистрирана в книгата за продажби на комитента (принципал) с код KVO 28. В колоните, предназначени за информация за купувача, разделени със запетаи, трябва да посочите информация за всеки от купувачите.