Отдел "Общ одит" по въпроса за отразяване на лизинговите операции в отчетността на лизингополучателя
Молим Ви да предоставите писмени консултации по въпроса за осчетоводяването на лизинговите плащания. 1. Отразяват ли се лизинговите плащания по RAS в отчета за доходите на лизингополучателя при финансов лизинг? Или само в отчета за паричните потоци и баланса (подобно на движението по кредити и заеми)? 2. Включват ли лизинговите плащания лихви по кредита за финансов лизинг? Например, дълготрайни активи на стойност 1000 рубли се отдават под наем. за 10 години. Ще бъдат ли лизинговите плащания 100 рубли или, като се вземе предвид лихвата по кредита, 115 рубли?
Въпрос 1. Отразени ли са лизинговите плащания в отчета за доходите на лизингополучателя по финансов лизинг съгласно RAS? Или само в отчета за паричните потоци и баланса (подобно на движението по кредити и заеми)?
В съответствие с член 665 от Гражданския кодекс на България и член 2 от Закон № 164-FZ[1]по силата на договор за финансов лизинг (договор за лизинг)лизингодателят се задължава да придобие собствеността върху имота, посочен от лизингополучателя, от посочен от него продавач и да предостави на лизингополучателя този имот срещу възнаграждение за временно владение и ползване.
Процедурата за счетоводно отчитане на операциите по договор за лизинг се регулира от Наредба № 15 на Министерството на финансите на България от 17 февруари 1997 г. „За отразяването в счетоводството на операциите по договор за лизинг“ (наричана по-долу Наредба № 15).
Съгласно параграф 2 от Заповед № 15, условията за поставяне на лизингова собственост в баланса на лизингодателя или лизингополучателясе определят по споразумение между страните по договора за лизинг.
От допълнителните обяснения следва, чеимуществото се взема предвид в баланса на лизингополучателя.
В съответствие с параграф 2 на клауза 8 от Заповед № 15, ако съгласно условията на договора за лизинг наетият имот се отчита в балансализингополучател, след товастойността на лизинговата собственост, получена от лизингополучателя, се отразява в дебита на сметка 08 „Капиталови инвестиции“, подсметка „Придобиване на определени дълготрайни активи по договор за лизинг“в съответствие с кредита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, подсметка „Задължения по лизинг“.Разходите, свързани с придобиването на лизингова собственост, и стойността на получената лизингова собственост се отписват от кредита на сметка 08 "Капиталови инвестиции", подсметка "Придобиване на определени дълготрайни активи" в кореспонденция със сметка 01 "Дълготрайни активи", подсметка "Лизингова собственост".
Съгласно параграф 2 от клауза 9 от Заповед № 15, ако съгласно условията на договора за лизинг наетият имот се отчитав баланса на лизингополучателя, тогаваначисляването на лизинговите плащания, дължими на лизингодателя, се отразява в дебита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, подсметка „Задължения по лизинг“ в кореспонденция със сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори”, подсметка „Просрочени задължения по лизингови вноски.
Амортизационните отчисленияза пълното възстановяване на наетия имот се правят въз основа на неговата стойност и норми, одобрени по предписания начин, или посочените норми се увеличават във връзка с използването на механизма за ускорена амортизация с коефициент, който не надвишава 3, исе отразяват в дебита на сметките за отчитане на разходите за производство (обръщение) в кореспонденция със сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“,подсметка „De оценка на отдадено под наем имущество” (параграф c 3 от параграф 9 от Наредба № 15).
По силата на клауза 5 от PBU 10/99[2] амортизационните отчисления се включват в разходите за обичайни дейности.
По този начин в счетоводството на лизингополучателялизинговите сделки се отчитат, както следва:
1. Приемане на наетия имот и въвеждането му в експлоатация:
Dt 08 Kt 76 "Лизингови задължения" - за цялата сума на лизинговите плащания по договора (без ДДС)
Dt 19 Kt 76 "Лизингови задължения" - за сумата на ДДС върху лизинговите вноски
Dt 01 Ct 08 - въвеждане в експлоатация на лизингов имот
2.Месечно начисляване на лизингови плащания:
Dt 76 "Лизингови задължения" Kt 76 "Разплащания с лизингодателя" - лизингово плащане за месеца по график (с ДДС)
Dt 68.2 Ct 19 - сумата на ДДС върху лизинговото плащане за текущия месец е приспадната
3.Плащане на лизинговата вноска за текущия месец:
Dt 76 "Разплащания с лизингодателя" Kt 51 - за размера на плащането
4. Месечна амортизация за нает имот:
Dt 20, 26, 44 Kt 02 - за размера на амортизацията
В съответствие с част 1 от член 13 от Закон № 402-FZ[3]счетоводните (финансови) отчетитрябва да дават надеждна представаза финансовото състояние на икономически субекткъм отчетната дата,финансовия резултат от дейността муи паричния поток за отчетния период, което е необходимо на потребителите на тези отчети да направят икономически решения. Счетоводните (финансови) отчети трябва да се съставят въз основа на данни, съдържащи се в счетоводните регистри, както и информация, определена от федералните и индустриалните стандарти.
Съгласно параграф 18 от PBU 4/99[4]Балансъттрябва да характеризира финансовото състояние на организацията към датата на отчета.
От съвкупността от параграфи 19-20 PBU 4/99 следва, че вБалансът към отчетната дата отразява информация за:
- активи на организацията (по-специално: дълготрайни активи, ДДС върху придобити ценности, вземания, парични средства);
- задължения на организацията (по-специално: размер на капитала, неразпределена печалба (загуба), задължения).
По силата на параграф 21 от PBU 4/99 отчетът за финансовите резултати трябва да характеризира финансовите резултати от дейността на организацията за отчетния период.
В същото времеотчетът за финансовия резултат предоставя информация за приходите и разходите на организацията.
Съгласно клауза 5 от PBU 23/2011[5]Отчетът за паричните потоци (наричан по-нататък DCF отчет)еобобщение на данните за парични средства, както и високоликвидни финансови инвестиции, които могат лесно да бъдат конвертирани в предварително известна сума пари и които са обект на незначителен риск от промени в стойността (наричани по-долу парични средства валенти).
По този начин, по силата на параграф 6 от PBU 23/2011, отчетът DDS отразяваплащанията от организациятаи постъпленията напарични средстваи парични еквиваленти (наричани по-нататък парични потоци на организацията), както и салдата на паричните средства и паричните еквиваленти в началото и края на отчетния период.
От горното следва, че:
1.Балансътотразява информацияза имуществото, капитала и пасивите на организацията,съществуващи към определени дати;
2.Отчетът за финансовите резултатиотразява информацияза приходите и разходите на организацията през отчетния период;
3.Отчетът DDSотразява информацияза паричния поток на организацията за отчетния период.
отнабор от счетоводни записи, отразени в счетоводството на лизингополучателя и дадени от нас по-рано, следва, че в случай, че предметът на лизинг е вписан в баланса на лизингополучателя, счетоводството на лизингополучателя отразява:
1. Като част от дълготрайните активи (сметки 01, 02) - стойността на наетия актив минус начислената амортизация;
2. Сумата на ДДС за приспадане (сметка 19) в последващи периоди;
3. Задължения към лизингодателя - за размера на предстоящите лизингови вноски по договора;
4. Разходите включват месечни амортизационни отчисления по предмета на лизинга.
5. Паричен поток на организацията под формата на плащане на лизингови плащания на лизингодателя.
По този начин във финансовите отчети на лизингополучателя в разглежданата ситуация ще бъде отразена следната информация:
1.В баланса:
- остатъчна стойност на лизинговия актив;
- сумата на ДДС по отношение на лизинговите плащания, записана по сметка 19;
- задължения към лизингодателя
2. В отчета за приходите и разходите:
- разходи под формата на амортизационни такси по предмета на лизинга
3. В отчета за паричните потоци:
- лизингови вноски, изплатени на лизингодателя
Въпрос 2. Включват ли лизинговите плащания лихва по кредита при финансов лизинг? Например, дълготрайни активи на стойност 1000 рубли се отдават под наем. за 10 години. Ще бъдат ли лизинговите плащания 100 рубли или, като се вземе предвид лихвата по кредита, 115 рубли?
В съответствие с параграф 1 от член 28 от Закон № 164-FZ,лизингови плащанияозначаваобщата сума на плащанията по договора за лизинг за целия срок на договора за лизинг,което включва обезщетениеразходите на лизингодателя, свързани с придобиването и прехвърлянето на лизинговия актив на лизингополучателя, възстановяване на разходите, свързани с предоставянето на други услуги, предвидени в договора за лизинг, както и доходите на лизингодателя. Общата сума на лизинговия договорможе да включва цената на обратно изкупуване на лизинговия обект, ако лизинговият договор предвижда прехвърляне на собствеността върху лизинговия обект на лизингополучателя.
В същото време, в съответствие с параграф 2 на член 28 от Закон № 164-FZ, размерът,начинът на извършване и честотатана лизинговите плащания се определят от договора за лизингв съответствие с този федерален закон.
От горните норми следва, че размерът на лизинговите плащания се определя от договора за лизинг. В същото време, ако лизингодателят е привлякъл кредитни (заемни) средства за придобиване на лизинговия актив, тогава лихвите, дължими на кредитора (заемодателя), всъщност представляват разходите на лизингодателя, свързани с придобиването и прехвърлянето на лизинговия актив на лизингополучателя.
Съответно размерът на лизинговите плащания ще бъде определен, като се вземат предвидразходите на лизингодателя за плащане на тези лихви.
Освен това лизинговата вноска ще включва доходите на лизингодателя, както и други разходи на лизингодателя, свързани с предоставянето на лизингови услуги.
В същото време за лизингополучателяцялата сума, платена по лизинговия договор, ще бъделизинговата вноскабез да се разпределя между компоненти.
[1] Федерален закон № 164-FZ от 29 октомври 1998 г. „За финансовия лизинг (лизинг)“
[2] PBU 10/99 "Разходи на организацията", одобрен със заповед на Министерството на финансите на България от 06.05.99 г. № 33n
[3] Федерален закон № 402-FZ от 06.12.11 г. „За счетоводството“
[4] Счетоводни отчети на PBUорганизация”, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на България от 06.07.99 г. № 43н.
[5] PBU 23/2011 „Отчет за паричните потоци“, одобрен със Заповед на Министерството на финансите на България от 02.02.11 г. № 11n