Данъчно облагане на адвокатите
За целите на Федералния закон № 129-FZ, адвокатите, занимаващи се с адвокатска дейност в адвокатска кантора, се приравняват по отношение на процедурата за водене на записи на бизнес транзакции към граждани, извършващи предприемаческа дейност, без да образуват юридическо лице.
Съгласнопараграф 2 на член 54 от Данъчния кодекс на България индивидуалните предприемачи изчисляват данъчната основа за резултатите от всеки данъчен период въз основа на данните за приходите и разходите и стопански операции по начина, определен от Министерството на финансите на Руската федерация.
Адвокатите имат право, в съответствие с Федерален закон № 63-FZ, самостоятелно да избират формата на юридическо образование и мястото на извършване на адвокатска дейност.
Член 21от Федерален закон № 63-FZ дава правото на адвокатите, които решат да практикуват адвокатска дейност индивидуално, да създадат адвокатска кантора. Кантората не е юридическо лице.
Изчисляването и плащането на данъка върху доходите, получени от адвокати, които са решили да извършват индивидуална адвокатска дейност и са създали адвокатска кантора, се извършва в съответствие с разпоредбите на глава 23 „Данък върху доходите на физическите лица“ от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Чл. 227от Данъчния кодекс на България определя, че изчисляването и плащането на данъка по този член се извършва от частни нотариуси - според размера на доходите, получени от тази дейност. Тъй като въпросът за изчисляването на данъка върху доходите на физическите лица от частни нотариуси беше разгледан от нас достатъчно подробно, няма да се спираме на него.
В случай, че адвокатите, основали адвокатската кантора, сключват трудови и гражданскоправни договори с физически лица и в съответствие с тези договори извършват плащания на физически лица, тогава в съответствие с член 226 от Данъчния кодексВ България те са данъчни агенти, които отговарят за изчисляването, удържането от физическо лице и внасянето на размера на изчисления данък в бюджета. Данъкът върху доходите на адвокатите се изчислява, удържа и плаща от адвокатски колегии, адвокатски кантори и кантори за правни консултации.
В съответствие с член 24 от Данъчния кодекс на България данъчните агенти имат същите права като данъкоплатците, освен ако Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда друго.
Задълженията на данъчните агенти включват:
- правилно и своевременно изчисляване, удържане от средствата, изплатени на данъкоплатците, и прехвърляне на съответните данъци към бюджетите (извънбюджетни фондове);
- в рамките на един месец да уведоми писмено данъчния орган по мястото на регистрацията си за невъзможността за удържане на данък от данъкоплатеца и за размера на дълга на данъкоплатеца;
- водят отчет за доходите, изплатени на данъкоплатците, удържаните и преведени в бюджета (извънбюджетни фондове) данъци, включително лично за всеки данъкоплатец;
- да представи на данъчния орган по мястото на регистрация документите, необходими за контрол на правилността на изчисляването, удържането и прехвърлянето на данъци.
Данъчните агенти прехвърлят удържани данъци по начина, предписан от Данъчния кодекс за плащане на данък от данъкоплатец.
За неизпълнение или неправилно изпълнение на възложените му задължения данъчният агент носи отговорност в съответствие със законодателството на Руската федерация. Съгласно член 123 от Данъчния кодекс на България незаконното непрехвърляне (непълно прехвърляне) на данъчни суми, подлежащи на удържане и прехвърляне от данъчен агент, води до глоба в размер на 20 процента от сумата за прехвърляне.
Чл. 199.1. Неизпълнение на задължениятаданъчен агент
1. Неизпълнение в лични интереси на задълженията на данъчен агент за изчисляване, удържане или прехвърляне на данъци и (или) такси, подлежащи на изчисляване, удържане от данъкоплатеца и прехвърляне в съответния бюджет (извънбюджетен фонд), в съответствие с българското законодателство за данъците и таксите, извършено в големи размери -
се наказва с глоба в размер от сто хиляди до триста хиляди рубли или в размер на заплатата или всеки друг доход на осъдения за период от една до две години, или арест за срок от четири до шест месеца, или лишаване от свобода за срок до две години, със или без лишаване от право да заема определени длъжности или да извършва определени дейности за срок до три години.
2. Същото деяние, извършено в особено големи размери, -
се наказва с глоба в размер от двеста хиляди до петстотин хиляди рубли или в размер на заплатата или всеки друг доход на осъдения за период от две до пет години, или с лишаване от свобода за срок до шест години, със или без лишаване от право да заема определени длъжности или да извършва определени дейности за срок до три години.
Член 226 от Данъчния кодекс на България установява ясни правила за изчисляване, удържане и прехвърляне на данък за данъчен агент:
- данъкът със ставка от 13% се изчислява на база начисляване от началото на данъчния период в края на всеки месец по отношение на всички доходи, обложени с тази ставка, като се взема предвид сумата на данъка, удържан през предходните месеци на данъчния период;
- данъкът се изчислява, без да се вземат предвид доходите, получени от данъкоплатеца от други данъчни агенти, и съответно без да се вземе предвид изчисленият и удържан данък от тези доходи;
- приспадане на калкулДанъчният агент може да плаща данък само от сумите, действително платени на данъкоплатеца (преведени по негова сметка или по сметки на трети страни от негово име). Размерът на приспадането не може да надвишава 50 процента от сумата на плащането;
- преводът на данъчните суми се извършва не по-късно от деня, в който средствата са получени от банката за изплащане на дохода или в деня, в който средствата са преведени по сметка на данъкоплатеца или трети лица, в други случаи - не по-късно от деня, следващ деня на плащането на дохода в брой или деня, следващ деня, в който данъкът е действително удържан (за доходи, получени в натура или под формата на материална облага);
Данъкът се превежда по местонахождение на данъчния агент, както и по местонахождение на обособени подразделения;
Ако данъчният агент не може да удържи данък от доходите на данъкоплатеца и данъчният агент прецени, че няма да може да направи това в рамките на 12 месеца, той е длъжен да уведоми данъчния орган по мястото на регистрация в рамките на един месец от момента на възникване на съответните обстоятелства.
Не се допуска плащане на данък за сметка на собствените средства на данъчния агент.
Съгласночлен 230от Данъчния кодекс на България данъчните агенти водят отчет за доходите, получени от тях от физически лица през данъчния период, във формата, установена от Министерството на финансите на Руската федерация.
Данъчните агенти по молби на физически лица издават удостоверения за получените от физическите лица доходи и сумите на удържания данък. Формата на сертификата също е одобрена от Министерството на финансите на Руската федерация.
244
„Чл. 244работодатели
1. Изчисляването на размера на авансовите плащания, дължими през данъчния период от данъкоплатците, посочени в параграф 2, параграф 1 от член 1 от настоящия кодекс, се извършва от данъчния орган въз основа на данъчната основа на този данъкоплатец за предходния данъчен период и ставките, посочени в член 241, параграф 3 от настоящия кодекс, освен ако не е предвидено друго в параграфи 2 и 6 от настоящия член.
2. Ако данъкоплатците започнат да извършват предприемаческа или друга професионална дейност след началото на следващия данъчен период, те са длъжни в рамките на пет дни след изтичане на един месец от датата на започване на дейността да подадат до данъчния орган по място на регистрация заявление по образец, одобрен от Министерството на финансите на България, в което посочват сумите на очакваните приходи за текущия данъчен период. В този случай размерът на очаквания доход (размерът на очакваните разходи, свързани с извличането на доход) се определя от данъкоплатеца независимо.
Размерът на авансовите плащания за текущия данъчен период се изчислява от данъчния орган въз основа на размера на очаквания доход, като се вземат предвид разходите, свързани с извличането му, и ставките, посочени в член 241, параграф 3 от този кодекс.
3. При значително (над 50 на сто) увеличение на доходите през данъчния период данъкоплатецът е длъжен (а при значително намаление на доходите - има право) да подаде нова декларация, в която да посочи сумите на очакваните доходи за текущия данъчен период. В този случай данъчният орган преизчислява авансовите вноски за текущия данъчен период за неплатените срокове за плащане не по-късно от пет дни от датата на подаване на нова декларация. в резултат на това преизчисляванеразликата подлежи на плащане в сроковете, определени за следващо авансово плащане или прихващане срещу бъдещи авансови плащания.
4. Авансовите плащания се плащат от данъкоплатеца въз основа на данъчни известия:
5. Изчисляването на данъка след резултатите от данъчния период се извършва от данъкоплатците, посочени в член 235, параграф 1, параграф 2 от настоящия кодекс, с изключение на адвокатите, самостоятелно въз основа на всички доходи, получени през данъчния период, като се вземат предвид разходите, свързани с тяхното извличане, и ставките, посочени в член 241, параграф 3 от настоящия кодекс.
В същото време размерът на данъка се изчислява от данъкоплатеца поотделно за всеки фонд и се определя като съответния процент от данъчната основа.
6. Изчисляването и плащането на данъка върху доходите на адвокатите се извършва от колегиите на адвокатите, адвокатските кантори и канторите за правни консултации по начина, предвиден в член 243 от този кодекс, без да се прилага данъчно приспадане.
При подаване на данъчна декларация адвокатите са длъжни да представят на данъчния орган удостоверение от адвокатска колегия, адвокатска кантора или правна консултация за сумите на платения за тях данък за миналия данъчен период.
8. В случай на прекратяване на дейност като индивидуален предприемач преди края на данъчния период, данъкоплатците са длъжни в рамките на пет дни от датата на подаване на заявление за прекратяване на определената дейност в регистриращия орган, да подадат до данъчния орган данъчна декларация за периода от началото на данъчния период до деня на подаване на заявлението, включително.
В случай на прекратяване или спиране на статута на адвокат данъкоплатците са длъжни да подадат в рамките на дванадесет дни от датата на приемане на съответното решение от упълномощения органна данъчния орган данъчна декларация за периода от началото на данъчния период до деня на прекратяване или спиране на статута на адвокат, включително.
Внасянето на данъка, изчислен въз основа на подадената по реда на тази алинея данъчна декларация (като се вземат предвид начислените авансови вноски за изтеклите срокове за плащане за текущия данъчен период), се извършва не по-късно от 15 дни от датата на подаване на такава декларация.“;