Отчитане на разходите за обучение на служителите
Наталия Мамонова, данъчен консултант на одиторска компания "Какво да правя Консулт"
Служителите на компанията участват в платени обучения, чиято цел е да подобрят уменията на специалистите и да ги обучат за работа с ново оборудване. Мястото на обучението е територията на чужди държави, а обучаващата страна е доставчикът на оборудване. Как се третира таксата за обучение за целите на данъка върху дохода и ДДС?
Данъчното облагане на тези разходи зависи от съдържанието на договора, сключен с организацията, провеждаща обучението.
1.1. Договор за предоставяне на консултантски услуги
Привлекателността на този вид договор се дължи на факта, че разходите за консултантски и други подобни услуги са директно посочени в параграф 15 от параграф 1 на чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време законодателят не е предвидил специално условие за тяхното признаване, с изключение на общите изисквания на чл.252 от Данъчния кодекс на България - разходите да са икономически обосновани и документално доказани.
Следователно, при условие че темата на обучението е пряко свързана с дейността на организацията и ако има договор и акт за извършени услуги, рискът от данъчен спор относно законосъобразността на признаването на такива разходи за данъчни целипечалба е много малък.
Същевременно изпълнението на договор за консултантска услуга носи допълнителна данъчна тежест за целите наДДС. Тъй като в този случай купувачът (клиентът) по договора е българска организация, мястото на продажба на консултантски услуги е територията на България (клауза 4, клауза 1.1, член 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно Дружеството в такава ситуация е данъчен агент и при прехвърляне на средства към чуждестранен контрагент ще бъде длъжно да удържи ипрехвърлете съответния размер на данъка в бюджета (клауза 4 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 4 от член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Впоследствие сумата на ДДС, платена в бюджета като данъчен агент, организацията ще може да приспадне (клауза 3 на член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време данъчното законодателство на държавата, на която изпълнителят е местно лице, не може да предвижда намаляване на данъчната основа с размера на удържания данък в съответствие със законодателството на чужда държава (в този случай Руската федерация).
В този случай увеличението на цената на договора с размера на ДДС може да срещне възражения от чуждестранния контрагент.
1.2. Договор за обучение (обучение и преквалификация) на персонала на българския Клиент
Този вид договор е привлекателен от гледна точка наДДС. Съгласно ал. 3, ал. 1.1 от чл. 148 от Данъчния кодекс България, територията на Руската федерация не се признава за място на продажба на услуги в областта на образованието (обучението), ако такива услуги действително се предоставят извън територията на Руската федерация.
Следователно данъкоплатците имат право да се ръководят от нормата на ал. 3, ал. 1.1 от чл. 148 от Данъчния кодекс на България и в случай, че обучителните услуги се предоставят от чуждестранна организация, която няма статут на учебно заведение.
По този начин, ако услугите за обучение (професионално обучение и преквалификация на персонал) се предоставят на територията на чужда държава, тогава тяхната цена не се включва в данъчната основа на ДДС.
В същото време съществува риск от данъчен спор по въпроса за признаване на разходите за обучение за данъчни целипечалба.
Данъчното законодателство съдържа редица специални условия, при които разходите за обучение се признават за законни за целите на данъка върху дохода. Едно от тези условия е наличието на лиценз от българинаобразователна институция или статут на образователна институция с чуждестранна организация (клауза 23, клауза 1, клауза 3, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Въз основа на гореизложеното считаме, че е за предпочитане да се формализират отношенията с чуждестранен контрагент в рамките на договор за консултантски (информационни) услуги. Предметът на договора може да се определи като провеждане на консултантски семинар-обучение по определен кръг въпроси. За да потвърдите икономическата осъществимост на разходите по такова споразумение, препоръчително е да имате програма за обучение, която да показва пряка връзка между темата на семинара и производствените дейности на организацията и професионалните задължения на служителите. Освен това, както беше отбелязано по-горе, задължителен документ е акт за предоставени услуги, в който е препоръчително да се посочи мястото на семинара, неговата тема, имената на служителите, участвали в обучението, броя на часовете и друга подобна информация.
Пътуването на служителите до семинара-обучение се издава под формата на командировка. В зависимост от документооборота, приет в организацията, такива документи могат да бъдат задание за изпращане в командировка (формуляр № Т-10а), заповед (инструкция) на ръководителя за изпращане на служител в командировка (формуляр № Т-9 (за един служител) или формуляр № Т-9а (за група служители), удостоверение за пътуване (формуляр № Т-10) и други документи. Пътуване, настаняване, дневни разходи се вземат предвид за данъчни цели в общият начин.